(三)增值稅出口退稅率
1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。
2.特殊規(guī)定：
(1)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
(2)出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅;否則從低適用退稅率。
(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。
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出口企業(yè) |
出口項(xiàng)目 |
退（免）稅計(jì)稅依據(jù) |
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1.生產(chǎn)企業(yè) |
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外） |
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB） |
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進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 |
出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 | |
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國(guó)內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 |
出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定 | |
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2.外貿(mào)企業(yè) |
出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） |
購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格 |
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出口委托加工修理修配貨物 |
加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額 | |
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3.各類企業(yè) |
出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備 |
退（免）稅計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設(shè)備原值 |
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4.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè) |
銷售的貨物 |
購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格 |
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5.零稅率應(yīng)稅服務(wù) |
（1）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法 |
①鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸：實(shí)際運(yùn)輸收入（理解范圍） ②其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額 |
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（2）實(shí)行免退稅辦法 |
購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的金額或解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的金額 |
(五)增值稅“免、抵、退”稅的計(jì)算
計(jì)算步驟總結(jié)：
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