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第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
知識(shí)點(diǎn)12：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法：
1、直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損
2、間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
教材[例12-2]
根據(jù)上述例題進(jìn)行直接法練習(xí)：
變化：營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元中去掉公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)這句話。
直接法：廣告費(fèi)允許扣除的金額=4000×15%=600(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的金額=15(萬(wàn)元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)允許扣除的金額=4(萬(wàn)元)
職工福利費(fèi)允許扣除的金額=28(萬(wàn)元)
職工教育經(jīng)費(fèi)允許扣除的金額=5(萬(wàn)元)
稅收滯納金6萬(wàn)元不允許扣除。
應(yīng)納稅所得額=4000-2600-[(770-650)+600]-[(480-25)+15]-60-40+80-(50-6)+(5+31+7)-(4+28+5)=152(萬(wàn)元)
教材[例12-3]
知識(shí)點(diǎn)13：境外所得抵扣稅額的計(jì)算
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
應(yīng)納稅總額的稅率，除有規(guī)定外，應(yīng)為25%。
簡(jiǎn)化公式：某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%
當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。
[典型例題]某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)，來(lái)源于境外某國(guó)分支機(jī)構(gòu)的稅后所得為20萬(wàn)，在該國(guó)已納所得稅6萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)匯總繳納的企業(yè)所得稅的抵免限額。
2008年境內(nèi)外所得合計(jì)=150+20+6=176(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=176×25%=44(萬(wàn)元)
抵免限額=44×26÷176=6.5(萬(wàn)元)，國(guó)外已納6萬(wàn)。可以全額扣除。
注意：
(一)注意以下幾點(diǎn)：
1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。
2.居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
3.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。
4.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(guó)(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/P>
5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
(二)可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：(6條)
1.按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款;
2.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;
3.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
4.境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?
5.按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;
6.按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
(三)居民企業(yè)在按規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。
(四)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：
第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
第三層：?jiǎn)我坏诙䦟油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。
(五)居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
(六)在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)(地區(qū))當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)(地區(qū))抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免;超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
(七)屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免：(2條，略)
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