2010注會考試綜合階段職業(yè)能力綜合測試試卷(1)

　　答案

　　根據《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減供貨方當期增值稅進項稅金。

　　(1)因為北方閥門廠支付的手續(xù)費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應當注意以下幾個問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計算轉出進項稅額，當期應沖減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并 范圍是否恰當，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合并范圍是不恰當?shù)摹?/P>

　　理由：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎確定�？刂剖侵敢粋�企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產經營和財務決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應該納入其合并報表。

　　7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權時產生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(即非股權支付額)，不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，可以確認為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權，不符合免稅合并條件，應認定為應稅合并。取得的資產賬面價值與計稅基礎不產生暫時性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認凈資產公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產生的商譽=3000-2520=480(萬元)

　　應納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權相關的會計分錄。

　　答案(1)轉讓廣通銀行股票的會計分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產——成本 2000

　　——公允價值變動 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉讓北方醫(yī)藥股權的會計分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權投資——成本 500

　　——損益調整 450

　　——其他權益變動 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

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