2010注會(huì)考試綜合階段職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷(1)

　　答案

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(1)因?yàn)楸狈介y門廠支付的手續(xù)費(fèi)與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　(2)對(duì)于收到的返還款，要計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返回資金/(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　6.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并 范圍是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定�？刂剖侵敢粋�(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過(guò)，金山公司董事會(huì)成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無(wú)法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊(cè)資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。

　　7.針對(duì)資料(二)第2項(xiàng)，計(jì)算北方閥門購(gòu)買黃海公司90%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額。

　　答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2800×90%=2520(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-2520=480(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬(wàn)元)

　　8.針對(duì)資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 500

　　——損益調(diào)整 450

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

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