2010年注冊會計師考試《會計》試題及答案

　　解答：

　　(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。

　　理由：甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了控制，在形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得其的對乙公司全部少數(shù)股權(quán)，屬于股權(quán)交易。

　　(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。

　　按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬元)

　　其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬元)

　　所以，在合并報表中，應該調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)

　　(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

　　(4)方案一：

　　①乙公司個別財務報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應收賬款所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬，滿足金融資產(chǎn)終止確認條件，所以乙公司應終止確認該項應收賬款；會計處理為公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應沖減資產(chǎn)減值損失。

　　乙公司會計分錄：

　　借：銀行存款   3100

　　壞賬準備    2500

　　貸：應收賬款    5500

　　資產(chǎn)減值損失    100

　�、诩坠�司合并財務報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為，應當?shù)咒N乙公司與丙公司個別財務報表中的處理。

　　借：資產(chǎn)減值損失     100

　　貸：應收賬款——壞賬準備   100

　　丙公司處理：

　　借：應收賬款     5500

　　貸：銀行存款    3100

　　壞賬準備    2400)

　　方案二：①乙公司個別財務報表：由于乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，所以乙公司不應終止確認該項應收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應計入應付債券，并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。

　　借：銀行存款     2800

　　貸：應付債券     2800

　�、诩坠�司合并財務報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易，所以不需要抵銷。

　　(5)

　　由于，股票增值權(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，甲公司應當以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入資產(chǎn)成本或費用和相應的負債。

　　20×7年：

　　年末未滿足可行權(quán)條件，估計20×8年可以行權(quán)，將等待期更改為2年

　　應確認相關(guān)費用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬元)

　　借：管理費用     240

　　貸：應付職工薪酬   240

　　20×8年：

　　年末未滿足可行權(quán)條件，估計20×9年可以行權(quán)，將等待期更改為3年

　　應確認的相關(guān)費用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬元)

　　借：管理費用   104

　　貸：應付職工薪酬   104

　　(6)20×9年：

　　20×9年取消該激勵計劃，做加速可行權(quán)處理：

　　確認相關(guān)費用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬元)

　　借：管理費用    162

　　貸：應付職工薪酬   162

　　支付職工薪酬600萬元

　　借：應付職工薪酬   506

　　管理費用   94

　　貸：銀行存款   600