2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案

　　4.甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會計處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 150

　　貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

　　資料(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備15

　　資料(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)付款 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

　　貸：應(yīng)付利息 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

　　貸：預(yù)計負(fù)債 140

　　資料(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債 800

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元)。