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2005年注冊會計師考試《審計》試題及答案


  四、簡答題(本題型共4題,其中第1題3分,第2題6分,第3題6分,第4題5分,本題型共20分。)

  1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶,由于其業(yè)務的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化,ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。

  要求:

  請簡要回答:

  (1)在重新簽訂業(yè)務約定書前,ABC會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托?

  (2)在重新商定審計收費時,ABC會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值?

  答案:

  (1)會計師事務所應當考慮的是:評價執(zhí)行審計的能力;評價獨立性;保持應有的職業(yè)謹慎。

  (2)會計師事務所應當考慮的是:專業(yè)服務所需的知識和技能;所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;每一專業(yè)人員提供服務所需的時間;提供專業(yè)服務所需承擔的責任。

  2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月,ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書,審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形:

  (1)V公司由于財務困難,應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商,ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間,V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。

  (2)V公司由于財務人員短缺,2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師,由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

  (3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計V公司2004年度會計報表時,ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時,ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。

  (4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3,導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本,ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計,并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

  (5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時,提供內(nèi)部控制審核報告。為此,此行簽訂了業(yè)務約定書。

  (6)ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題,向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

  要求:請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定,分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害,并簡要說明理由。

  答案:

  第一種情況是影響到了ABC會計師事務所的獨立性是。

  根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》注冊會計師和會計師事務所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務所向被審計單位收取相應的資金利息,所以是影響獨立性的。

  第二種情況并不影響該會計師事務所的獨立性。

  根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形,應當將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響獨立性的。

  第三種情況是影響獨立性。

  根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所在承辦具體的審計業(yè)務時會計師事務所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調(diào)離,所以是影響到獨立性。

  第四種情況是影響獨立性。

  根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》會計師事務所應當考慮外界壓力對獨立性的損害,比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計,并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告,是影響獨立性的。

  第五種情況是影響獨立性。

  根據(jù)《職業(yè)道德準則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務;

  而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務是屬于不相容的業(yè)務。

  第六種情況是不影響獨立性。

  根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下,竭誠為顧客服務。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務的范圍內(nèi)的。

注冊會計師CPA歷年真題

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  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
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