2.B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對(duì)B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評(píng)價(jià)。
資料一:通過對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購單,對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購單。每張請(qǐng)購單須由對(duì)該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。
(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后,由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商,再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián),經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后,分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收,完成驗(yàn)收后,將原材料交由倉庫人員存入庫房,并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián),其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫,一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。
(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單,并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門,并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款,并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后,將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核,然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù),登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,交會(huì)計(jì)主管審核。
(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后,向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后,將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門,一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單,其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門,一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
(7)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料,在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表,以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表,經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后,據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單,銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù),第二聯(lián)交開具賬單部門,第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)無誤后裝運(yùn),并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單,其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客,一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。
(9)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單,并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成,該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò),信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
(11)公司每半年對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次,編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后,向管理層報(bào)告差異情況及形成原因,并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
(12)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。
資料二:C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試過程中,注意到以下事項(xiàng):
(1)2004年下半年增長迅速,因庫房容量有限,部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未高圍欄的大棚里,但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋,因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁,若加裝圍欄,將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入,但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地,閑人莫入”警示牌。
(2)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗(yàn)收單,注意到其起迄號(hào)為10023至10034,但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋,該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢,未予留存。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉庫、采購部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋,因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號(hào),因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。
(3)根據(jù)B公司成本成本核算辦法,人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中,用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù),會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。
(4)2004年9月人工費(fèi)用和費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹,職員L已于9月離職,而獲授權(quán)按替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假,因此,該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核。
(5)2004年9月末,會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無誤的地址,向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案,發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查,回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù),但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。
(6)2004年9月末,倉庫和會(huì)計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件,B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋,9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司庫房的獨(dú)立區(qū)域,并作簡單標(biāo)明。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后未見異常。
(7)2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符,但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn),于7月初開具銷售發(fā)票,會(huì)計(jì)部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí),倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。
(8)會(huì)計(jì)師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入,其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單,但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月,發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。
要求:
(1)針對(duì)資料一第(1)至第(12)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進(jìn)建議。
(2)針對(duì)資料一第(8)項(xiàng),對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過程,請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序,說明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān),并提出改進(jìn)建議。
(3)針對(duì)資料一第(1)至第(12)項(xiàng),假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號(hào)的連續(xù)性,請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān),并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。
(4)針對(duì)資料二第(1)至第(8)事項(xiàng),請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)(會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入)。
(5)針對(duì)資料二第(1)至第(8)事項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)指出哪些事項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效,并簡要說明理由。
(6)針對(duì)資料二,結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,請(qǐng)分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效[請(qǐng)說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的],并在此基礎(chǔ)上,分別確定針對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。
答案:
(一)
(1)不存在內(nèi)控缺陷;
因?yàn)閷?duì)于倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單,同時(shí)如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。
(2)存在內(nèi)部控制的缺陷;
因?yàn)閷?duì)于詢價(jià)和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位,而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。
應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個(gè)職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。
(3)不存在內(nèi)部控制缺陷;
對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián),而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂3聯(lián)是正確的。
(4)不存在內(nèi)部控制缺陷
(5)存在內(nèi)部控制缺陷
對(duì)于出納人員,不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,這個(gè)是屬于不相容的兩個(gè)職務(wù),是要由不同的人員進(jìn)行的。
建議其被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
(6)存在內(nèi)部控制缺陷;
對(duì)于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單,在倉庫發(fā)出原材料后,以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門,其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后,送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領(lǐng)料部門所以不正確。
建議其把其余兩聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行核算。
(7)不存在內(nèi)部控制的缺陷;
(8)存在內(nèi)部控制缺陷;
對(duì)于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進(jìn)行確定,以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。
建議被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。
(9)不存在內(nèi)部控制缺陷;
(10)存在內(nèi)部控制缺陷;
對(duì)于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門的人員來完成,不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。
建議其對(duì)于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限,授權(quán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。
(11)、不存在內(nèi)部控制缺陷
因?yàn)閷?duì)于經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤點(diǎn)一次的。
(12)、不存在內(nèi)部控制缺陷
(二)
一項(xiàng)關(guān)鍵的內(nèi)部控制缺陷就是指的對(duì)于賒銷由銷售人員進(jìn)行審批相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制。
關(guān)鍵的內(nèi)部控制程序是:檢查顧客的賒銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。
與應(yīng)收帳款和收入項(xiàng)目的;存在與發(fā)生,估價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定是相關(guān)的。
建議其被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的客戶應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)信用審批的部門負(fù)責(zé)審批。
(三)
第8項(xiàng)。測試程序:
檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或是提貨單)及顧客訂單;
檢查顧客的賒銷經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn);
觀查是否寄發(fā)對(duì)賬單,并檢查顧客回函檔案;
(四)
(1)與存貨項(xiàng)目有關(guān);
涉及的認(rèn)定是:存在和發(fā)生、完整性
(2)與存貨、應(yīng)付帳款項(xiàng)目有關(guān)
涉及的認(rèn)定是:存在發(fā)生和完整性
(3)與存貨項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是:估價(jià)和分?jǐn)?/P>
(4)與存貨項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是:估價(jià)和分?jǐn)?/P>
(5)與收帳款、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是:存在和發(fā)生
(6)涉及到應(yīng)收帳款和主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目有關(guān)
涉及到的認(rèn)定是:存在和發(fā)生
(7)與存貨、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款項(xiàng)目有關(guān)
涉及到:截止、存在和發(fā)生
(8)應(yīng)收帳款和主營業(yè)務(wù)收入
涉及到:截止、存在和發(fā)生
(五)
對(duì)于第一項(xiàng)、第四項(xiàng)、內(nèi)部控制是有效的。
因?yàn)閷?duì)于第一項(xiàng)企業(yè)執(zhí)行行了相應(yīng)的替代的審計(jì)程序,同時(shí)對(duì)于第四項(xiàng)則指出由更有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)核則也是正確的。
(六)
與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是無效的。
與資料(二)的6、7、8相關(guān)的內(nèi)部控制有關(guān)。
評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。
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