2010年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析

　　三、簡答題(本 題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù) 點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，

　　(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　(5)獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　【參考答案】(1)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當以業(yè)務(wù)收入額作為標準和途徑。參考教材P70.

　　(2)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.

　　(3)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75.

　　(4)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78

　　(5)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

　　(6)不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體(含分所)都要遵守的。