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注冊會計師考試
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2010年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析

2010年注冊會計師考試《審計》試題及參考答案考試吧第一時間發(fā)布。

  4. 注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時,注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公 司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細賬戶,賬面總金額為2 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項如下:

  (1)在確定樣本規(guī)模后,注冊會計師認為,PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元,而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元,注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

  (2)注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本,在產(chǎn)生的隨機數(shù)中,有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目,注冊會計師將其視為1個樣本項目。

  (3) 假設(shè)注冊會計師選出150個樣本項目,在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報,一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下,泊松分布的MFx分別 為:MF0=3.00,MF1=4.75,MF2=6.30。

  要求:

  (1)簡要說明注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

  (2)針對上述(1)至(2)項,分別指出注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由。

  (3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下,針對上述第(3)項,計算總體錯報的上限。

  【參考答案】(1) 在PPS抽樣中,計算樣本規(guī)模的公式如下:

計算樣本規(guī)模的公式

  注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素:總體賬面價值,誤受風(fēng)險的風(fēng)險系數(shù),可容忍錯報,預(yù)計總體錯報,以及擴張系數(shù)。

  參考教材P243.

  在PPS抽樣中,如果利用查表法,可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時,應(yīng)當考慮可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率。

  參考教材P244以及P219-220

  (2) 對于第(1)項,不存在不當之處。

  對 于第(2)項,存在不當之處!坝袃蓚隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目,A注冊會計師將其視為1個樣本項目”,這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元 在樣本中出現(xiàn)多次,對于兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目時,盡管對同一樣本項目僅審計一次,但在統(tǒng)計上仍應(yīng)視為2個樣本項目。參考教材P246

  (3)

  t1=50/100=0.5

  t2=600/2000=0.3

  基本界限= BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)

  第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n =2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)

  第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n =2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)

  總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

  或者:總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

  參考教材P249-250.

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