2010年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析

　　(四)注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　12.下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有(　)。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。

　　13.在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應(yīng)當討論的內(nèi)容有(　)。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風險因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的審計程序

　　【參考答案】ACD

　　【答案解析】參見教材P507～508.項目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況;(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。

　　14.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預(yù)見性的有(　)。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監(jiān)盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　【參考答案】AC

　　【答案解析】參見教材P509.注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當考慮采取下列措施：(1)對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排;(3)運用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;(5)以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。