2011年注冊會計師考試《審計》試題及答案

　　4.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

　　(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

　　【答案】針對要求(1)：

　　事項(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　針對要求(2)：

　　注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(5)進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。

　　5.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲 公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕}，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。

　　【答案】

　　針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

　　1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài);

　　2)董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。(教材P451表21-1)

　　事項(2)存在舞弊 “動機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

　　管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分(如獎金)取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標(biāo)(經(jīng)營成果)。(教材P451表21-1)

　　針對要求(2)：

　　事項(3)不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。(教材P455)

　　針對要求(3)：

　　事項(4)中可選擇的其他程序包括：

　　1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

　　3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。(教材P458)

　　6.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

　　【答案】

　　(1)重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。

　�、偌瘓F項目組可能將超過基準(zhǔn)(資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤)的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分;

　�、陔m然H公司基準(zhǔn)未超過15%，但其交易性質(zhì)特殊(遠(yuǎn)期外匯合同交易)，因此屬于重要組成部分。

　　(2)對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

　�、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　�、卺槍εc可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　�、坩槍赡軐�(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。

　　(3)對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。