簡答題

　　本題型共6題，每小題6分，共36分。

　　材料題

　　一

　　A注冊會計師在工作底稿中記錄了風(fēng)險應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　①A在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體。在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　�、贏認為甲集團公司存在低估負債的特別風(fēng)險，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節(jié)測試。

　　③甲使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運行有效。

　�、芗椎拇尕洿娣旁诙鄠�地點，A基于管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據(jù)不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風(fēng)險確定了盤點地點。

　　36

　　(主觀題)

　　指出所列審計證據(jù)是否恰當

　　【答案】

　　事項1，恰當。

　　事項2，恰當。

　　事項3，不恰當，在控制測試中通常不運用穿行測試。

　　事項4，不恰當，注冊會計師應(yīng)考慮存貨存放地點清單的完整性，然后再基于此確定盤點地點。

　　【考點】控制測試

　　37

　　(主觀題)

　　要求：根據(jù)資料(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當。

　　【答案】

　　事項1，處理不恰當。雖然該報錯低于集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤出自于ERP系統(tǒng)，注冊會計師應(yīng)進一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏洞而出現(xiàn)的錯報，應(yīng)進一步查明原因。

　　事項2，信息不全。

　　事項3，處理不恰當。對管理費用抽樣發(fā)現(xiàn)20萬元報錯，注冊會計師應(yīng)根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報。

　　事項4，余額為1200萬元你的新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行核算，這屬與重分類錯報，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。

　　【考點】針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　材料題

　　二

　　ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認定存在特別風(fēng)險。相關(guān)控制在2013年度審計中經(jīng)測試運行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關(guān)這些控制運行有效的審計證據(jù)。

　　(2)考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施按制測試。

　　(3)甲公司與原材料采購批準相關(guān)的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模為25個�？紤]到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。

　　(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。

　　(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，以為該控制運行有效。

　　(6)審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，因該控制在2013年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2014年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。要求：

　　38

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當在當年測試相關(guān)控制的運行有效性，不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。

　　(2)不恰當�？刂茰y試的樣本應(yīng)當涵蓋整個期間。

　　(3)不恰當。因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當分別測試，2014年上半年和下半年與原材料采購批準相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當分別測試25個。

　　(4)不恰當。通過實質(zhì)性測試未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師不能以實質(zhì)性測試的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

　　(5)不恰當。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠，應(yīng)當檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。

　　(6)恰當。

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　三

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

　　(2)A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　(3)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師認為產(chǎn)量信息來自于非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。

　　(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。

　　要求：

　　39

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　【答案】

　　(1)不恰當。應(yīng)根據(jù)2014年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制、測試產(chǎn)量信息、應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。

　　(4)不恰當。應(yīng)當針對350萬元的差異進行調(diào)查。

　　(5)不恰當。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核、總體復(fù)核分析是必要程序。

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　四

　　ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。

　　(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。

　　(4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。

　　(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。

　　(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

　　要求：

　　40

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險，還應(yīng)選取小額或者零余額賬戶。

　　(3)不恰當。審計項目組成員應(yīng)當觀察函證的處理過程，審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

　　(4)不恰當。審計項目組應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　(5)不恰當。審計項目組應(yīng)當對該情況進行核實，口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序，直接與丁公司聯(lián)系核實、前往丁公司辦公地點進行驗證。

　　(6)不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性，應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　五

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2014年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

　　(1)A注冊會計師自2012年度起擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報告公布后購買了甲公司股票3 000股，在2014年度審計工作開始前賣出了這些股票。

　　(2)B注冊會計師自2009年度起擔任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)擔任乙公司2014年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。

　　(3)在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產(chǎn)和負債進行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。

　　(4)C注冊會計師曾是ABC會計師事務(wù)所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔任甲公司董事。

　　(5)丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為按照中國企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報表。

　　(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團隊，向目標客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。

　　要求：

　　41

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

　　【答案】

　　答案見解析

　　【解析】

　　【考點】綜合考點

　　材料題

　　六

　　ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)中標后，經(jīng)甲銀行同意，A注冊會計師立即與前任注冊會計師進行了溝通，內(nèi)容包括：①前任注冊會計師認為甲銀行更換會計師事務(wù)所的原因;②其是否發(fā)現(xiàn)甲銀行管理層存在誠信問題;③其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧;④其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)B注冊會計師在信息技術(shù)審計方面經(jīng)驗豐富，A注冊會計師安排其負責與甲銀行信息系統(tǒng)審計相關(guān)的工作。

　　(3)審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目。A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。

　　(4)A注冊會計師就特別風(fēng)險的評估、集團審計策略以及重要性的確定向B注冊會計師進行了咨詢。

　　(5)A注冊會計師就一項重大會計問題咨詢了ABC會計師事務(wù)所技術(shù)部的C注冊會計師。之后，甲銀行管理層進一步提供了與該問題相關(guān)的資料。A注冊會計師認為這些資料不改變原咨詢結(jié)論，未再與C注冊會計師討論。

　　(6)A注冊會計師負責招聘了五位實習(xí)生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務(wù)所人事部辦理了實習(xí)生登記手續(xù)。

　　要求：

　　42

　　(主觀題)

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。A注冊會計師不應(yīng)要求項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。

　　(3)不恰當。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。

　　(4)不恰當。A注冊會計師不應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人進行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。

　　(5)不恰當。A注冊會計師在咨詢過程中應(yīng)當充分提供相關(guān)事實。

　　(6)不恰當。審計項目組實習(xí)生的招聘應(yīng)由事務(wù)所人事部門負責。

　　【考點】綜合考點

　　綜合題 [0/4]

　　本題型共1題，共19分。

　　材料題

　　一

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂?理合同轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房。乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)�？鄢槍Π徇w和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結(jié)余1000萬元。

　　(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃于管用協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元。該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準，將于2015年內(nèi)實施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項?礦?進行平谷，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低。管理層因此沖回資產(chǎn)，減值準備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二：

　　A準冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：審計計劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨款管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測試自動化應(yīng)用控制。

　　(2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試5個樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新場建設(shè)期，無經(jīng)營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內(nèi)部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管。因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。

　　資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料五：重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中，A注冊師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)容控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。

　　(2)A在存貨臨盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結(jié)果與管理層的盤點，結(jié)果差異較大，A實施了追加的審計程序。并與治理層溝通的無法解決。該差異對財務(wù)報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。A公司不影響報表金額，統(tǒng)一上述做法。

　　43

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大報錯風(fēng)險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關(guān)，并說明理由。

　　【答案】

　　事項1，存在重大錯報風(fēng)險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不降反增，影響應(yīng)收賬款/計價和分攤。短期借款/完整性。

　　事項2，存在重大錯報風(fēng)險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結(jié)余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業(yè)外收入被多記。影響營業(yè)外收入/準確性。

　　事項3，存在重大報錯風(fēng)險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金19000萬元，應(yīng)記入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬被少計。影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。

　　事項4，不存在重大報錯風(fēng)險。

　　事項5，不存在重大錯報風(fēng)險。

　　【考點】評估重大錯報風(fēng)險

　　44

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【答案】

　　第一個不恰當，還應(yīng)測試一般控制。

　　第二個不恰當，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個樣本。

　　第三個恰當。

　　第四個恰當。

　　【考點】控制測試

　　45

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來做出評價。

　　(2)不恰當。全額計提壞賬準備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān)，不能證實應(yīng)收賬款存在認定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計師也應(yīng)當結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在。

　　(3)不恰當。僅通過符合被審計單位的計量不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。

　　(4)恰當。

　　【考點】針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　46

　　(主觀題)

　　根據(jù)資料五，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師應(yīng)當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。披露不充分屬于報錯，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。

　　【考點】了解被審計單位的內(nèi)部控制

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