2013年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)ー考試《稅法》試題及答案解析

　　—、單項(xiàng)選擇題(本題型共24題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出ー個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)

　　1.甲有3000平方米耕地，其中300平方米新建住宅，1000平方米種植水稻，1500 平方米種植小麥，耕地占用稅適用稅率25元/平方米，甲應(yīng)該繳納耕地占用稅

　　( )元。

　　A. 3750

　　B. 7000

　　C. 37500

　　D. 70000

　　【參考答案】A

　　【解析】本題考査的考點(diǎn)是農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅率減半征收耕地占用稅。本題中甲應(yīng)該繳納耕地占用稅=300 x25/2 =3750元。

　　2.2012年1月，甲有房產(chǎn)原值8000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除20%后按余值計(jì)稅，4月將原值500萬房產(chǎn)出租，出租期限3年，租金2萬元/月，其中4-6月為免租期，甲2012年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )萬元。

　　A. 64. 44

　　B. 65. 34

　　C. 65. 49

　　D. 66. 54

　　【參考答案】D

　　【解析】本題考査房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。這里要注意兩點(diǎn)：一是個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，本題中未指明甲有房產(chǎn)屬于營業(yè)用房還是非營業(yè)用房，我們根據(jù)選項(xiàng)判斷，對甲擁有的房產(chǎn)應(yīng)按營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)適用稅率計(jì)征房產(chǎn)稅，不能免征。二是有免租期時(shí)對房產(chǎn)稅的計(jì)征，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。本題中甲 2012年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：

　　2x6x12%+ (8000 -500) x (1 -30%) x 1.2% +500 x (1 -30%) x 1.2% x6/12 =66. 54 萬元。

　　3.下列快遞公司應(yīng)按照5%繳納營業(yè)稅的有( )。

　　A.收取快遞費(fèi)100元

　　B.代收快遞手續(xù)費(fèi)

　　C.幫助客戶建立快遞網(wǎng)絡(luò)，銷售快遞單收取3萬元

　　D.收取木框包裝勞務(wù)費(fèi)5萬元

　　【參考答案】B

　　【解析】根據(jù)稅法教材，郵政是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件(含 快遞業(yè)務(wù))、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)，故單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目依照3%稅率征收營業(yè)稅。代收快遞應(yīng)按“服 務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。故本題正確選項(xiàng)為B。

　　4.下列減半征收企業(yè)所得稅的有( )。

　　A.飼養(yǎng)家禽

　　B.遠(yuǎn)洋捕撈

　　C.海水養(yǎng)殖

　　D.種植中藥材

　　【參考答案】C

　　【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅，

　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事飼養(yǎng)家禽、遠(yuǎn)洋捕撈以及種植中藥材的所得免征企業(yè)所得稅。故本題正 確選項(xiàng)為C。

　　5.下列征收印花稅的有( )。

　　A.供用電合同

　　B.融資租賃合同

　　C.人壽保險(xiǎn)合同

　　D.法律咨詢服務(wù)合同

　　【參考答案】B

　　【解析】本題考查印花稅的稅目以及對各個(gè)稅目的了解。印花稅共有十三個(gè)稅目， 即購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿以及權(quán)利、許可證照。

　　這里需注意的三點(diǎn)：一是銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是ー種以融 物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同屬于借款合同。本題正確答案為B。 二是對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同而非人壽保險(xiǎn)合同征收印花稅。三是應(yīng)對技術(shù)合同征收印花稅，技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

　　6.銷售轎車計(jì)算車輛購置稅時(shí)應(yīng)按價(jià)外費(fèi)用ー并計(jì)入銷售額的有( )。

　　A.車輛加裝改裝費(fèi)

　　B.代收保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.代收車輛牌照費(fèi)

　　D.代收車輛購置稅。

　　【參考答案】A

　　【解析】本題主要考査代收款項(xiàng)的征稅政策。代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅，凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，購買者支付的價(jià)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)ー并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。本題中代收保險(xiǎn)費(fèi)、代收車輛牌照費(fèi)、代收車輛購置稅沒有具體指明是使用代收單位還是委托方票據(jù)收取的，視為使用委托方票據(jù)收取，不并入價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷售額計(jì)算車輛購置稅。

　　7.下列屬于稅務(wù)局稅務(wù)保全措施的有( )。

　　A.査封財(cái)產(chǎn)價(jià)值應(yīng)繳稅費(fèi)的金額

　　B.通知銀行代扣應(yīng)繳稅費(fèi)的金額

　　C.拍賣資產(chǎn)中按照應(yīng)繳稅費(fèi)的金額繳納

　　D.處以5000元到20000元的罰款。

　　【參考答案】C

　　【解析】稅務(wù)保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因， 致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅 款的存款;

　　(2)扣押、査封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　故本題正確選項(xiàng)為A、B、C選項(xiàng)屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　8.甲企業(yè)批發(fā)一批卷煙500箱，其中：批發(fā)給企業(yè)300箱，批發(fā)給零售專賣店150箱、個(gè)體煙草銷售點(diǎn)50箱，每箱不含稅價(jià)為13000元，消費(fèi)稅稅率5%。甲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。

　　A.3.25 萬

　　B.9.75 萬

　　C.13萬

　　D.32. 5萬

　　【參考答案】C

　　【解析】本題考查卷煙的消費(fèi)稅征收問題。卷煙在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征 稅，同時(shí)在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，這里關(guān)于卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅需注意的有三點(diǎn)：ー是批發(fā)環(huán)節(jié)稅率5%; 二是環(huán)節(jié)內(nèi)不征收，批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅; 三是不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。故本題中甲應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(150 +50) x 13000 x5% =13萬元。正確選項(xiàng)為C。

　　9.甲企業(yè)生產(chǎn)一次性筷子，將其委托給乙加工，原材料12萬元，不含稅加工費(fèi)用1萬，乙代墊不含稅輔料0. 17萬元，消費(fèi)稅稅率為5%,乙應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅( )元。

　　A. 1.23 萬

　　B. 13. 17 萬

　　C. 13.68 萬

　　D. 13. 86 萬

　　【參考答案】C

　　【解析】本題考查受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料加工成本+加工費(fèi))/ (1-比例稅 率)。乙應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅=(12 + 1+0.17) / (1-5%) =13. 86萬元。

　　10.以下關(guān)于稅務(wù)評估結(jié)果處理的說法不正確的是( )。

　　A.稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人

　　B.稅務(wù)約談的對象限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員

　　C.發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題，需要調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門(或有關(guān)部門)處理

　　D.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等需要立案査處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽査部門處理

　　【參考答案】B

　　【解析】稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，因評估需要必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。故B選項(xiàng)錯(cuò)誤。

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