2007年注會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》模擬試題

五、綜合題

1. （1）不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平情況下的審計(jì)調(diào)整分錄

①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更

按信用風(fēng)險(xiǎn)分析法確定的2006年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為

(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（萬(wàn)元）

新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2006年度報(bào)表期初余額的影響為720—20＝700（萬(wàn)元）

因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為700萬(wàn)元

借：未分配利潤(rùn) 700

貸：應(yīng)收賬款　　 　　　　　 700

②調(diào)整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

借：持有至到期投資——委托貸款 10000

貸：其他應(yīng)收款 10000

按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2006年12月份的銀行委托貸款利息收入

借：應(yīng)收利息　 80

貸：投資收益 80

③

借：無(wú)形資產(chǎn)　170

管理費(fèi)用　　30

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　200

具體解釋如下：

2005年度：

發(fā)生支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000

——資本化支出 2 000 000

貸：原材料 2 000 000

應(yīng)付職工薪酬 500 000

銀行存款 300 000

期末：

借：管理費(fèi)用 800 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000

2006年度：

發(fā)生支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000

——資本化支出 1 200 000

貸：原材料 1 000 000

應(yīng)付職工薪酬 300 000

銀行存款 200 000

專利權(quán)獲得成功時(shí)：

借：管理費(fèi)用 300 000

無(wú)形資產(chǎn) 3 200 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000

——資本化支出 3 200 000

被審計(jì)單位計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的金額僅僅是150萬(wàn)元。

④補(bǔ)計(jì)2006年7月辦公大樓折舊 =12000×（1－5％）/（20×12）= 47.5（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用 47.5

貸：固定資產(chǎn) 47.5

⑤借：資本公積　50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益　50

⑥“預(yù)收賬款——C公司”貸方余額2000萬(wàn)元應(yīng)作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整

借：應(yīng)收賬款 2000

貸：預(yù)收款項(xiàng) 2000

（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提請(qǐng)XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。

必須提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，分錄⑥應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。

這是因?yàn)椋悍咒洟俚慕痤~超過(guò)了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄②的金額超過(guò)了持有至到期投資項(xiàng)目的重要性水平金額；第2筆超過(guò)了應(yīng)收利息項(xiàng)目的金額，③的金額超過(guò)了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄④超過(guò)了管理費(fèi)用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯(cuò)報(bào)，所以建議XYZ股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。

（3）①因?yàn)榻?jīng)上述審計(jì)調(diào)整后，XYZ股份有限公司2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12112.5萬(wàn)元（12060＋80－30－47.5＋50），故應(yīng)提取法定盈余公積數(shù)為1211.25萬(wàn)元（12112.5×10％），提請(qǐng)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 1211.25

貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25

②以2006年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，此時(shí)都應(yīng)視為非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)?jiān)?006年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

③資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，也作為非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)?jiān)?006年度報(bào)表附注中予以披露。

2.

（1）第(1)項(xiàng)存在缺陷。確定供應(yīng)商與詢價(jià)應(yīng)分開、訂貨人員與供貨單位就購(gòu)銷合同的談判，應(yīng)有2人以上參加。

第(2)項(xiàng)存在缺陷。應(yīng)單獨(dú)設(shè)立驗(yàn)收部門，采購(gòu)與驗(yàn)收的職務(wù)應(yīng)分離。

第(3)項(xiàng)沒有缺陷。

第(4)項(xiàng)存在缺陷。談判至少應(yīng)有2人以上，談判與簽訂合同的職務(wù)應(yīng)分離。XYZ公司需要設(shè)置信用管理部門，專門負(fù)責(zé)信用額度的審批。銷售部門經(jīng)理決定批準(zhǔn)銷售信用額度，有可能出現(xiàn)銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。銷售單沒有連續(xù)編號(hào)。

第(5)項(xiàng)存在缺陷。登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的職責(zé)相分離。

第(6)項(xiàng)存在缺陷。出納員不能辦理應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作。

第(7)項(xiàng)存在缺陷。登記銀行存款明細(xì)賬與編制銀行余額調(diào)節(jié)表屬于不相容職責(zé)，應(yīng)該相分離。

第(8)項(xiàng)存在缺陷。賒銷應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進(jìn)行確定，以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。

建議：被審計(jì)單位對(duì)于賒銷的銷售由信用審批部門進(jìn)行審批。

（2）對(duì)內(nèi)部控制了解的程序一般包括：①詢問(wèn)被審核單位有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（3）主要缺少批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序。該控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

相關(guān)內(nèi)控改進(jìn)建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過(guò)公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。

（4）上述內(nèi)部控制審核報(bào)告存在以下不恰當(dāng)之處：

①報(bào)告名稱錯(cuò)誤：應(yīng)當(dāng)為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”；

②收件人錯(cuò)誤：應(yīng)“XYZ股份有限公司”；

③用詞不當(dāng)：應(yīng)將所有“審計(jì)”改為“審核”；

④引言段中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任把的“內(nèi)部控制發(fā)表意見”不恰當(dāng)，應(yīng)改為“內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”；

⑤范圍段中的審核依據(jù)“依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的”不恰當(dāng)，應(yīng)改為“依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的”；

⑥缺固有限制段，應(yīng)增加：內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)誤發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

⑦意見錯(cuò)誤，原意見為無(wú)保留意見，應(yīng)發(fā)表保留意見。所以，應(yīng)增加說(shuō)明段：XYZ公司銷貨與收款業(yè)務(wù)的處理中，開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款回收、登記銀行存款的職責(zé)均未適當(dāng)分離，可能會(huì)增加銷售過(guò)程中發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，也會(huì)影響有關(guān)收入、存貨、應(yīng)收賬款等相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定。有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。意見段的表述應(yīng)當(dāng)以我們認(rèn)為除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外。

⑧報(bào)告日期錯(cuò)誤，正確的報(bào)告日期應(yīng)是完成外勤審核工作的日期，即2007年2月1日。