2012年注會《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(2)

　　資料七：

　　2011年2月，孫楊財務(wù)經(jīng)理給周小東發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1. 2011年1月2日，世航主管稅務(wù)機關(guān)對其進(jìn)行納稅評估時，告知2008年—2010年對按照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值未包括地價、分體式空調(diào)，需要補繳稅款，并繳納滯納金。希望提出分析意見。

　　2.2010年10月，世航汽車因業(yè)務(wù)需要向某供貨方購進(jìn)貨物，欠款一直未還，經(jīng)過雙方協(xié)商，準(zhǔn)備用世航生產(chǎn)的小汽車進(jìn)行抵債，財務(wù)經(jīng)理無法確定此業(yè)務(wù)納稅上對企業(yè)產(chǎn)生的影響，希望幫忙給予分析，并提出最佳的方案。

　　3.2010年企業(yè)發(fā)生了研究開發(fā)費支出，并計入了管理費用，但是孫楊不知道該項研發(fā)費支出是否可以加計扣除，如果可以加計扣除的話，需要向稅務(wù)機關(guān)提供哪些資料，希望幫忙分析。

　　4.2010年3月10日，世航汽車將持有的西方公司發(fā)行的5年期公司債券出售給藍(lán)天公司，同時簽訂了一項看跌期權(quán)合約(藍(lán)天公司為期權(quán)持有人，有權(quán)將債券返還給世航汽車)，期權(quán)行權(quán)日為2011年2月28日，行權(quán)價格為400萬元，藍(lán)天公司支付期權(quán)費為10萬元。希望幫忙分析該項金融資產(chǎn)是否能終止確認(rèn)。

　　5.世航汽車總經(jīng)理主持召開兼并南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，集團(tuán)投資部門在2010年下半年經(jīng)過多次調(diào)研形成可行性報告，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，于2011年1月20日吸收合并了南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。世航汽車于2011年1月30日支付相關(guān)對價，并于2011年2月1日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，購買日評估南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)除一項正在研究開發(fā)的無形資產(chǎn)之外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1300萬元，世航汽車支付的價款為1840萬元。在此之前，世航汽車與南方汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。現(xiàn)就正在研究開發(fā)的無形資產(chǎn)和商譽的入賬價值咨詢______注冊會計師。

　　正在研究開發(fā)的無形資產(chǎn)相關(guān)資料如下：

　　共發(fā)生研究階段支出100萬元，開發(fā)階段支出200萬元，其中開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元。世航汽車對其進(jìn)行繼續(xù)開發(fā)可行性評估、市價價值評估，評估其公允價值價值為200萬元。

　　其他資料：

　　1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%;按凈利潤的10%計提法定盈余公積;

　　2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。

　　4.其他無特別說明，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.金山公司2010年合并財務(wù)報表于2011年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報出。

　　6.復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

　　要求：

　　(1)針對資料一結(jié)合資料二分析世航公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險。

　　(2)針對資料三，假定不考慮其他條件，請逐項判斷世航公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

　　(3)針對資料三，請代注冊會計師思考：對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，主要應(yīng)關(guān)心哪些問題?這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對應(yīng)?并考慮審計項目組成員應(yīng)如何對這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實施控制測試?

　　(4)簡要說明為了獲取世航公司應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計項目組成員應(yīng)實施哪些主要的實質(zhì)性審計程序。

　　(5)根據(jù)資料四，回答下列問題：

　　1)說明該項股權(quán)激勵計劃是否屬于集團(tuán)股份支付;計算股權(quán)激勵計劃對世航集團(tuán)合并財務(wù)報表影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

　　2)計算世航汽車處置長期股權(quán)投資在個別財務(wù)報表的投資收益金額并作出其個別財務(wù)報表會計處理;計算該項處置在合并財務(wù)報表的投資收益金額，以及該項處置在2010年12月31日合并財務(wù)報表中的相關(guān)處理。

　　3)計算2010年1月1日債券發(fā)行時負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)，并計算債券于2010年12月31日的攤余成本。

　　(6)根據(jù)資料五，判斷相關(guān)會計處理是否正確，若不正確，請簡述正確的會計處理。

　　(7)針對資料六，根據(jù)職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響并簡要說明理由。如果認(rèn)為對審計項目組的獨立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施

　　(8)根據(jù)資料七，假如您是周小東，請代為回復(fù)郵件;

　　答案：

　　(1)面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險包括：

　　1)行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險;世航公司的技術(shù)總監(jiān)已為世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，世航公司技術(shù)部人員流動頻繁，因此新的產(chǎn)品研發(fā)緩慢。

　　2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險;近年來，世航公司積極引進(jìn)、開發(fā)新產(chǎn)品，努力培植新的市場支撐點，世航公司最近推出了多功能皮卡車、新能源節(jié)能汽車及以多功能皮卡車系列和新能源節(jié)能汽車系列為平臺的系列改裝車。

　　3)業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險;世航公司向東風(fēng)品牌開放其全球經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)。并于2010年10月決定投入500萬元美元在利比亞設(shè)立分公司。

　　4)新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險;根據(jù)世航集團(tuán)統(tǒng)一要求，自2010年開始，世航公司開始采用財政部門頒布的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。

　　5)監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險;

　　6)本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險;為了緩解資金的緊張壓力，世航公司已對大股東資金占用本金通過“以資抵債”、“以股抵債”、“以現(xiàn)金償還”方式清償完畢。同時還采取向銀行抵押借款和發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，并且通過將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票予以貼現(xiàn)獲取了一定的現(xiàn)金儲備。

　　7)實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響;世航公司在市場競爭和宏觀調(diào)控相結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)間的戰(zhàn)略重組，實現(xiàn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級。

　　(2)

　　第(1)項：存在缺陷;

　　理由：開具銷售發(fā)票時依據(jù)銷售單，將會導(dǎo)致商品的價格不準(zhǔn)確。

　　改進(jìn)建議：依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票

　　第(2)項：存在缺陷

　　理由：編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告和應(yīng)收賬款賬齡報告沒有分離，不能構(gòu)成自動交互牽制。

　　改進(jìn)建議： 由會計主管編制應(yīng)收賬款賬齡報告。

　　(3)

　　1)A注冊會計師主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：

　　①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定;

　　②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定;

　　③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

　　2)A注冊會計師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個適當(dāng)?shù)臉颖�，進(jìn)行如下測試：

　　①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運憑證與銷售單的數(shù)量、名稱和時間等是否相吻合;

　�、诤藢︿N售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性;

　�、蹤z查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章;

　　④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。