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　　2010注冊會(huì)計(jì)師考試綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試試卷一

　　資料(一)：

　　北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

　　北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。

　　2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計(jì)大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。

　　北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長時(shí)間的保修服務(wù)，個(gè)別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時(shí)間并檢測合格后才確認(rèn)收貨。

　　北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立ll個(gè)銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個(gè)。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費(fèi)按照銷售收入的一定比例計(jì)算確定。對代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由北方閥門承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費(fèi)比例由5%提高到7%。對于銷售超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8%。

　　北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司——北方閥門進(jìn)出口有限公司(以下簡稱"北方進(jìn)出口")銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計(jì)價(jià)結(jié)算。受美國金融危機(jī)和美元匯率變動(dòng)的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價(jià)格。

　　北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價(jià)格;次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的金額向其返還3%的貨款。

　　為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。

　　北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并由董事會(huì)聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會(huì)和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會(huì)作出決議后，還需報(bào)長河集團(tuán)批準(zhǔn)。

　　最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。

　　為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會(huì)制定了新的管理層激勵(lì)方案。激勵(lì)方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎(jiǎng)勵(lì)。

　　根據(jù)長河集團(tuán)的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)啟用新的財(cái)務(wù)軟件。

　　資料(二)：

　　1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡稱"華泰公司")合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱"金山公司")，北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊資本的60%。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會(huì)成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。

　　2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱"黃海公司")的90%股權(quán)。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 800萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系土地使用權(quán)評估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。

　　3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項(xiàng)5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為5 000萬元。

　　4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司——北方醫(yī)藥有限公司(以下簡稱"北方醫(yī)藥")的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元。

　　資料(三)：

　　北方閥門2009年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(2009年12月31日)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司　　　　　　金額單位：萬元

　　合并利潤

　　009年度)

　　單位：北方閥門股份有限公司

　　單位：萬元

　　納入北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。

　　嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

　　1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2.2009年10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時(shí)，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

　　對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實(shí)業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　資料(五)：

　　1.2009年8月，為精簡機(jī)構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2.2009年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會(huì)于2009年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

　　3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

　　4、2009年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

　　5、2009年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

　　資料(六)：

　　2010年2月，北方閥門財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計(jì)劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價(jià)、租金和租期等達(dá)成一致意見。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　3、北方閥門計(jì)劃購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格給部分管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)商品房交易的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場價(jià)格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本，未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)，無需計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　5、北方閥門2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用僅為50萬元，未對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會(huì)正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。

　　6、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　2.北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20曰經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對外報(bào)出。

　　問題及參考答案

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　答案

　　北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有：(教材P293)

　　(1)2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)2009年，北方閥門新設(shè)立ll個(gè)銷售分公司，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn);

　　(4)由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn);

　　(6)自2008年1月1日起啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施。

　　答案

　　北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：(準(zhǔn)則指南P289)

　　(1)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;

　　(2)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

　　(3)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：(教材P333-332)

　　(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

　　(3)提供更多的督導(dǎo)。

　　(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

　　(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　答案

　　解析

　　(1)營業(yè)收入發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認(rèn)定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達(dá)到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時(shí)其本年的銷售額50629萬元與其激勵(lì)方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛構(gòu)收入的情況;

　　(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認(rèn)定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時(shí)間檢測合格后才確認(rèn)收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動(dòng)機(jī)，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;

　　(3)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定：

　　由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價(jià)都將受到嚴(yán)重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會(huì)有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);

　　(4)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定：

　�、賲⒁�(3);

　　②受美國金融危機(jī)影響，其應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難，可能會(huì)導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加(應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時(shí)間的保修(資料一第5段)，其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會(huì)增加，但其報(bào)表中并不存在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目，因此其存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債——質(zhì)量保證金的可能性極高;

　　(6)銷售費(fèi)用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個(gè)，使其銷售分公司總數(shù)達(dá)24個(gè)，增長百分比是11/13=84.62%，同時(shí)其代銷手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)更提高到8%(資料一第6段)，同時(shí)其專用閥門客戶還要求更長時(shí)間的保修服務(wù)，但根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其銷售費(fèi)用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(7)應(yīng)收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性)：對于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段)，特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會(huì)附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目下，并根據(jù)具體情況在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露，而被審計(jì)單位的報(bào)表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，其很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報(bào)表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計(jì)。

　　4.簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序，以獲取北方閥門2009年度財(cái)、務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　答案

　　由于北方閥門上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果

　　(2)審查上期會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)

　　(3)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊會(huì)計(jì)師的工作、查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。

　　(4)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

　　在與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。

　　答案

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(1)因?yàn)楸狈介y門廠支付的手續(xù)費(fèi)與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　6.針對資料(二)第1項(xiàng)，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定�？刂剖侵敢粋�(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會(huì)成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。

　　7.針對資料(二)第2項(xiàng)，計(jì)算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

　　答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　北方閥門占黃海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2800×90%=2520(萬元)

　　產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-2520=480(萬元)

　　應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

　　8.針對資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 5200

　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 3000

　　投資收益 200

　　借：資本公積——其他資本公積 3000

　　貸：投資收益 3000

　　(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 500

　　——損益調(diào)整 450

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　9.針對資料(四)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷北方閥門的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　答案

　　事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)期，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計(jì)入營業(yè)外支出。

　　(注：正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 240

　　壞賬準(zhǔn)備 50

　　營業(yè)外支出 10

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20日批準(zhǔn)對外報(bào)出，本項(xiàng)銷售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　10.針對資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。

　　答案

　　(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)同時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)。將對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?教材P133)

　　(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門董事會(huì)秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會(huì)秘書屬于高級管理人員，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供的該項(xiàng)招聘服務(wù)。(教材P136)

　　(3)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：①將該李運(yùn)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;②有審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核李運(yùn)在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷。(教材P121)

　　(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門(公眾利益實(shí)體)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作，且注冊會(huì)計(jì)師王宇不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，因此不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(教材P128)

　　(5)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。(教材P118)

　　11.針對資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　(1)事項(xiàng)1

　　會(huì)計(jì)處理：

　�、偈酆笞饣亟灰卓梢孕纬墒酆笞饣亟�(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。

　�、谑酆笞饣匦纬扇谫Y租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　稅務(wù)處理：

　　①營業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計(jì)算時(shí)，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進(jìn)原價(jià)的差額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。

　　而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅。同時(shí)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　②印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

　�、鄯慨a(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　�、芷髽I(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計(jì)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時(shí)間性差異。

　�、萃恋卦鲋刀悾轰N售不動(dòng)產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計(jì)算土地增值稅。

　　(2)事項(xiàng)2

　　會(huì)計(jì)處理：

　　①因解決的廠房緊張問題，不是進(jìn)行對廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營租賃。

　　②承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。

　�、垡�?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。

　　稅務(wù)處理：

　　因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價(jià)格計(jì)算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅。

　　(3)事項(xiàng)3，

　　會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

　�、偃绻》康暮贤騾f(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　②如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。

　　稅務(wù)處理：

　�、贍I業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格給部分管理人員，需要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

　　繳納了營業(yè)稅同時(shí)也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　②代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)按照低于購置價(jià)格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算稅額可比照取得全年獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算管理人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　�、燮髽I(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)事項(xiàng)4

　　會(huì)計(jì)處理：針對增值稅的處理，在購入時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，并申報(bào)抵扣，不應(yīng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

　　稅務(wù)處理：

　�、僭鲋刀悾罕狈介y門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

　�、谄髽I(yè)所得稅：企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　(5)事項(xiàng)5

　　稅務(wù)處理：

　　納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。

　　納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃(立項(xiàng)書)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　(6)事項(xiàng)6

　　稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯(cuò)誤的

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