2009年注冊會計師《會計》精選模擬試題(新制度)1

　　根據(jù)上述資料，回答 18～21 問題。

　　第 18 題 2006年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為(　　)萬元。

　　A.一80

　　B.80

　　C.O

　　D.-20

　　【正確答案】： C

　　【參考解析】： 2006年的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本. 80

　　(母公司銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備)

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 80

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 300

　　借：營業(yè)成本 80

　　貸：存貨 80

　　2006年末集團(tuán)角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值 140萬元，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額20萬元，已有余 額80萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。

　　2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失 l60

　　2006年末集團(tuán)角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

　　2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎(chǔ)240萬元，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

　　所以所得稅無需作抵銷分錄。

　　對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

　　第 19 題 2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對遞延所得稅項目的影響額為(　　)萬元。

　　A.-15

　　B.-2.5

　　C.-17.5

　　D.2.5

　　【正確答案】： D

　　【參考解析】： 2007年的抵銷分錄：

　　抵銷年初數(shù)的影響：

　　借：未分配利潤一年初 80

　　(母公司2006年銷售存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備)

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 80

　　借：未分配利潤一年初 80

　　貸：營業(yè)成本 80

　　借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 160

　　貸：未分配利潤一年初 l60

　　抵銷本期數(shù)的影響：

　　借：營業(yè)成本 40

　　貸：存貨 40

　　借：營業(yè)成本 40

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 40

　　2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額lO(20一10)萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

　　2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50(100-50)萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 lO

　　貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 10

　　2007年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-80)×25%=10(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-15萬元。

　　2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=(120-90)×25%=7.5(萬元)，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l7.5萬元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(17.5—15)

　　貸：所得稅費(fèi)用 2.5