2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(22)

　　三、計(jì)算題

　　1. 甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲公司對(duì)所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的15%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　(1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，甲公司對(duì)2008年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　�、偌坠�司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2008年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

　　②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2006年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。

　�、邸捌渌麘�(yīng)收款”賬戶(hù)余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2007年銷(xiāo)售費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為2006年銷(xiāo)售費(fèi)用的為200萬(wàn)元。

　�、苷`將2006年12月發(fā)生的一筆銷(xiāo)售原材料收入1000萬(wàn)元，記入2007年1月的其他業(yè)務(wù)收入;誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷(xiāo)售原材料收入2000萬(wàn)元，記入2008年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2006年的毛利率為20 %，2007年的毛利率為25 % 。

　　(2)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:

　�、賹�壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2008年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2008年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:

　　項(xiàng)目1年以?xún)?nèi)1至2年2至3年3年以上

　　2007年12月31日應(yīng)收賬款余額3000萬(wàn)元500萬(wàn)元300萬(wàn)元200萬(wàn)元

　　2008年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%20%40%100%

　�、趯�A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2006年6月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。

　　(3)2008年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2006年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元;購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。

　　假定:

　　(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　(2)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。

　　要求:

　　(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　　(2)對(duì)資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額。