2011年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)題(2)

　　三、計算題

　　1

　　[答案] (1)編制2005年購買債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　139

　　(2)計算在初始確認(rèn)時實際利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)

　　計算結(jié)果：r=6%

　　(3)編制2005年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(5)編制2006年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)

　　利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.14

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄

　　2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)

　　2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)

　　2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(8)編制2007年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)

　　利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.42

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　62.42