三、計(jì)算題
1. 甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為327 000元，其中，27 000元為累計(jì)未付的利息，票面利率9%。乙公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2008年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于2008年末進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至250 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40 000元壞賬準(zhǔn)備。
要求：根據(jù)上述資料，做出甲、乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理。
2. 恒通公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2008年1月15日，恒通公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。2008年3月10日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，恒通公司同意乙公司支付30 000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為100 000元，已提折舊20 000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為70 000元。恒通公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了8 000元的壞賬準(zhǔn)備。
(2)2008年1月20日，恒通公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68 000元，款項(xiàng)尚未收到。2008年7月10日，丙公司與恒通公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158 000元;以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)增資本;機(jī)器的公允價(jià)值為190 000元;恒通公司獲得丙公司5%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價(jià)值為100 000元;債務(wù)重組沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)，恒通公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50 000元。
(3)2008年5月20日，恒通公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。2008年8月10日，丁公司與恒通公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：恒通公司減免丁公司債務(wù)51 000元;扣除減免后的余額，丁公司以一臺(tái)設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60%，40%延至2008年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為60 000元，恒通公司獲得丁公司5%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資，公允價(jià)值為100 000元;債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。
(4)恒通公司將向戊公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款206 000元(面值200 000元，利息6 000元)。恒通公司對上述應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20 000元。2008年9月5日，恒通公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，恒通公司同意戊公司一個(gè)月后用現(xiàn)金200 000元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。
要求：編制恒通公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3. 2008年8月8日，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)貨款為1 500萬元。由于B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2009年1月1日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：
(1)B企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備清償部分債務(wù)。該設(shè)備原價(jià)750萬元，已計(jì)提折舊300萬元;公允價(jià)值為540萬元(假定該設(shè)備轉(zhuǎn)讓時(shí)不需要交納增值稅)。
(2)B企業(yè)以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為750萬股，股票市價(jià)為每股1.08元。股票面值為1元。
(3)扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免20%之后的剩余債務(wù)，延長1年后將支付價(jià)款，加收利息的利率為3%，同時(shí)規(guī)定1年內(nèi)如果B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務(wù)30萬元的50%。
A企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為40萬元，B企業(yè)2009年發(fā)生虧損，假定不考慮其他稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料編制A企業(yè)和B企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。
2011年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日
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