2011年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)題(17)

　　3

　　[答案] (1)計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

　　加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價)/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

　　(2)計算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)

　　第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)

　　第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費用 2.25

　　財務(wù)費用 0.75

　　貸：應(yīng)付利息 　　3

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)

　　則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)

　　第二季度一般借款的實際利息費用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費用 6.6

　　財務(wù)費用 0.675

　　貸：應(yīng)付利息 　　3

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 3.75 (300×5%×3/12)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 0.525

　　(3)2007年9月30日

　�、儆嬏崂�息

　　第三季度利息費用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)

　　第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)

　　第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　10.66

　　銀行存款——美元戶($0.2×8.2)1.64

　　貸：應(yīng)付利息——美元戶　　　($1.5×8.2)12.3

　�、谟嬎銋R兌差額

　　第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)

　　第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)

　　第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)

　　借：在建工程 20

　　貸：長期借款——本金(美元戶) 20

　　(注：資本化期間為2007年7月1日——12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化)

　　(4)2007年12月31日

　�、儆嬏崂�息

　　第四季度利息費用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。

　　借：在建工程 12.75

　　貸：應(yīng)付利息――美元戶($1.5×8.5)12.75

　�、谟嬎銋R兌差額

　　第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)

　　第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)

　　第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)

　　借：在建工程 30.45

　　貸：長期借款——本金(美元戶) 30

　　應(yīng)付利息——美元戶 　　　　0.45

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