2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題(八)

　　三、計(jì)算題

　　1.昌盛公司2008年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

　　(1)對(duì)購(gòu)入A機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器可能發(fā)生減值。該機(jī)器原值為8 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5 000萬(wàn)元，2008年末賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元。該機(jī)器公允價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元;直接歸屬于該機(jī)器處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬(wàn)元、540萬(wàn)元、480萬(wàn)元、370萬(wàn)元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬(wàn)元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。

　　(2)一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)B的賬面成本190萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專(zhuān)有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值。

　　(3)對(duì)某項(xiàng)管理用大型設(shè)備C進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷(xiāo)售凈價(jià)為2 380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 600萬(wàn)元。該設(shè)備系2004年12月購(gòu)入并投入使用，賬面原價(jià)為4 900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年12月31日，昌盛公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬(wàn)元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法、和預(yù)計(jì)凈殘值均不改變。

　　(4)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)該公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2 100萬(wàn)元。該項(xiàng)投資系2007年8月以一幢寫(xiě)字樓從另一家公司置換取得的。昌盛公司換出寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5 300萬(wàn)元。2007年8月該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元。假定昌盛公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　要求：計(jì)算在2008年12月31日上述各項(xiàng)計(jì)提減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　2.某企業(yè)于2005年9月5日對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該固定資產(chǎn)的原價(jià)為2 000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資300萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料100萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資150萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用33萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)于2005年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并投入生產(chǎn)部門(mén)使用。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元。

　　2006年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 602萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 693萬(wàn)元。

　　2007年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 600萬(wàn)元。

　　2008年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 340萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 350萬(wàn)元。

　　2009年12月31日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 100萬(wàn)元。

　　假定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。

　　要求：

　　(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2006年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算該固定資產(chǎn)2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算該固定資產(chǎn)2007年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算該固定資產(chǎn)2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算該固定資產(chǎn)2008年計(jì)提的折舊額并編制固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

　　3.甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

　　(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線(xiàn)——A生產(chǎn)線(xiàn)(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(xiàn)(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線(xiàn)認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線(xiàn)的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。

　　(3)20×8年，由于A、B生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(4)20×8年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線(xiàn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線(xiàn)的現(xiàn)值分別為1 000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線(xiàn)和B生產(chǎn)線(xiàn)及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.正大股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)正大公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線(xiàn)，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2008年年末該生產(chǎn)線(xiàn)已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

　　(2)2008年該生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(3)2008年末，正大公司估計(jì)該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值為56萬(wàn)元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為2萬(wàn)元;經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B、C兩設(shè)備都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(4)整條生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　　要求：

　　(1)計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　5.大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華公司)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和三條獨(dú)立生產(chǎn)線(xiàn)(A、B、C三條生產(chǎn)線(xiàn))，被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和600萬(wàn)元。三條生產(chǎn)線(xiàn)的使用壽命分別為5年、10年和15年。

　　由于三條生產(chǎn)線(xiàn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類(lèi)產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷(xiāo)，開(kāi)工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，使三條生產(chǎn)線(xiàn)出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過(guò)程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。

　　經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的三個(gè)資產(chǎn)組(A、B、C三條生產(chǎn)線(xiàn))的可收回金額分別為460萬(wàn)元、480萬(wàn)元和580萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;

　　(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中單位以萬(wàn)元表示)

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