2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題(二十一)

　　三、計(jì)算題

　　1.

　　【正確答案】：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。

　　(1)20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

　　(2)20×6年12月31日，支付租金。

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)　　25(100÷4)

　　其他各年分錄略。

　　【該題針對(duì)“售后租回的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)判斷租賃類型

　�、偌坠�司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷300 000×100%=0.05%，訂立的購買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。

　　因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

　　由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　�、僮畹妥赓U付款額

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值

　　1 072 562.45元>1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值1 050 000元為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　③未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000

　　=300 150(元)

　�、軙�(huì)計(jì)分錄

　　2007年12月31日

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150

　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150

　　銀行存款 10 000

　　(3)編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄

　　①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)

　　=1 050 000(元)

　　融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%

　　②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄

　　2008年6月30日，支付第一期租金。

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80 850

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金。

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45

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