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| 第 9 頁：答案 |
三、計(jì)算題
1.
【正確答案】：(1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，未來公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 500
固定資產(chǎn) 1 650
商譽(yù) 100(2 000-1 900)
貸：長期應(yīng)付款 250
股本 500
資本公積——股本溢價(jià) 1 500(2 000-500)
(2)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，未來公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——方舟公司 2 000
貸：股本 500
資本公積——股本溢價(jià) 1 500
【該題針對“非同一控制控股合并,非同一控制吸收合并”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】：企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如下表所示：
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
公允價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
暫時(shí)性差異 | |
|
可抵扣差異 |
應(yīng)納稅差異 | |||
|
銀行存款 |
8 000 |
8 000 |
|
|
|
應(yīng)收賬款 |
1 200 |
1 200 |
|
|
|
存貨 |
300 |
200 |
|
100 |
|
長期股權(quán)投資 |
1 000 |
1 000 |
|
|
|
固定資產(chǎn) |
7 000 |
5 000 |
|
2 000 |
|
無形資產(chǎn) |
4 000 |
5 000 |
1 000 |
|
|
短期借款 |
（100） |
（100） |
|
|
|
應(yīng)付賬款 |
（5 000） |
（5 000） |
|
|
|
其他應(yīng)付款 |
（4 000） |
（4 000） |
|
|
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
（300） |
0 |
300 |
|
|
不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 |
12 100 |
11 300 |
1 300 |
2 100 |
(1)計(jì)算合并日相關(guān)遞延所得稅：
遞延所得稅資產(chǎn)=1 300×25%=325(萬元)
遞延所得稅負(fù)債=2 100×25%=525(萬元)
(2)計(jì)算購買日商譽(yù)
�、倏杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=12 100(萬元)
�、诳紤]遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=12 100+325-525=11 900(萬元)
③企業(yè)合并成本=12 500(萬元)
�、苜徺I日商譽(yù)=12 500-11 900=600(萬元)
(3)編制購買日有關(guān)會計(jì)分錄
借：銀行存款 8 000
應(yīng)收賬款 1 200
存貨 300
長期股權(quán)投資 1 000
固定資產(chǎn) 7 000
無形資產(chǎn) 4 000
遞延所得稅資產(chǎn) 325
商譽(yù) 600
貸：短期借款 100
應(yīng)付賬款 5 000
其他應(yīng)付款 4 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 300
遞延所得稅負(fù)債 525
股本 1 000
資本公積—股本溢價(jià) 11 500
【該題針對“非同一控制吸收合并”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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