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3
[答案]
(1)20×8年3月1日，投資時(shí)：
借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(成本) 2010
貸: 銀行存款 2010
(2)20×8年4月1日，丙公司宣告分配股利時(shí)：
借: 應(yīng)收股利 20
貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(成本) 20
(3)20×8年5月10日，收到股利時(shí)
借: 銀行存款 20
貸 : 應(yīng)收股利 20
(4)20×8年11月1日，丙公司其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)：
借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 30
貸: 資本公積——其他資本公積 30
(5) 投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：
300-(900-600)/6×10/12=258.33(萬(wàn)元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=258.33×20%=51.67(萬(wàn)元)
借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司( 損益調(diào)整 )51.67
貸: 投資收益 51.67
(6)20×9年4月2日，丙公司宣告分配股利時(shí)：
借: 應(yīng)收股利 24
貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 24
(7)20×9年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損為：
-600-(900-600)/6=-650(萬(wàn)元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資損失=-650×20%=-130(萬(wàn)元)
借: 投資收益 130
貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) l30
(8)計(jì)提準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備=1917.67-1850=67.67(萬(wàn)元)
借: 資產(chǎn)減值損失 67.67
貸: 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67
(9)2×10年3月20日，出售此項(xiàng)投資時(shí)：
借：銀行存款 1950
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 67.67
長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 102.33
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(成本) 1990
長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 30
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：投資收益 30
[解析]：
[該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]
(1)甲公司從乙公司處收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2009年1月1日。
(2)對(duì)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額=4 200-500×40%+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=4 176(萬(wàn)元)
對(duì)報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響額=-50(萬(wàn)元)
對(duì)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的影響額=730-650+50+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=306(萬(wàn)元)
對(duì)報(bào)表中營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的影響額=200(萬(wàn)元)
(3)該股權(quán)投資對(duì)甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額
=(800-600)×40%=80(萬(wàn)元)
該股權(quán)投資對(duì)甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨項(xiàng)目的影響額
=-(800-600)×40%=-80(萬(wàn)元)
(4)2010年度甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄：
�、� 確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司(其他權(quán)益變動(dòng))80
貸：資本公積—其他資本公積 (200×40%) 80
�、� 2010年確認(rèn)投資損失：
甲公司2010年度調(diào)整后的凈虧損
=1200+(500-300)×30%+(600-500)/5
=1280(萬(wàn)元)
借：投資收益 (1280×40%)512
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)512
�、墼擁�(xiàng)投資對(duì)甲公司2010年度個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額
=80-512=-432(萬(wàn)元)
(5)2011年12月31日甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額
=4 176-432+1 500=5 244(萬(wàn)元)
[解析]
(1)2009年度甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
�、�2009年1月1日取得投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司(成本) 4 200
貸：銀行存款 1 000
無(wú)形資產(chǎn) 1 100
可供出售金融資產(chǎn) 650
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營(yíng)業(yè)外收入 200
投資收益 80
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品 800
借：資本公積—其他資本公積50
貸：投資收益 50
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4 200萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4 000萬(wàn)元(10 000×40%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
�、� 3月20日A公司宣告發(fā)放2008年現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利—A公司 (500×40%)200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本) 200
③ 4月20日取得現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利—A公司 200
�、� 2009年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：
A經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)
=800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)
=440(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司(損益調(diào)整) 176
貸：投資收益 (440×40%) 176
[該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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