2012注冊會計師考試《會計》強化提高試題(4)

　　三、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”為20×7年1月1日。

　　(2)甲公司20×7年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄

　　20×7年1月1日：

　　借：長期股權投資—丙公司(成本)2 100 (10 500×20%)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　2 010

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　　20

　　貸：長期股權投資—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 20

　　貸：應收股利 　　　　　　　　　　　20

　　20×7年12月31日：

　　借：長期股權投資—丙公司(其他權益變動)30

　　貸：資本公積—其他資本公積 　　　　　　　30

　　丙公司20×7年度實現的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益為(1 100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。

　　借：長期股權投資—丙公司(損益調整)20

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　20

　　(3)甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄

　　借：長期股權投資 24 (120×20%)

　　貸：存貨 　　　　24

　　(4)甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄

　　20×8年4月2日：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 20

　　—丙公司(成本) 4

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因為20×7年度的內部逆流交易本期全部實現了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　 108

　　貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 108

　　此時，“長期股權投資—丙公司”賬面價值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應計提長期股權投資減值準備=1 998-1 850=148(萬元)。

　　借：資產減值損失 　　　　148

　　貸：長期股權投資減值準備 148

　　(5)甲公司20×9年度出售股權投資的會計分錄。

　　20×9年3月20日：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 930

　　長期股權投資減值準備 　　　　　　148

　　長期股權投資—丙公司(損益調整) 108

　　貸：長期股權投資—丙公司(成本) 2 076

　　—丙公司(其他權益變動)30

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：資本公積—其他資本公積 30

　　貸：投資收益 　　　　　　　30

　　[解析]：

　　[該題針對“長期股權投資的權益法”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)購買日為2009年7月1日。理由：2009年7月1日辦理完畢股權登記手續(xù)。

　　(2)甲公司的合并成本=10 000×6+9 030+1 000+1 000×1.17+6 000=77 200(萬元)

　　(3)

　　借：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　800

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：長期股權投資—乙公司　　　　　　　　　　　　 　77 200

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積—股本溢價 　　　　　　　　　　　　　　[10 000×(6-1)-600]49 400

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 030

　　無形資產 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　固定資產清理 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　　(1 000×17%)170

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產利得 　　　　　　　　(1000-700+1000-800)500

　　可供出售金融資產—成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　—公允價值變動 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(6000-4000)2 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：其他業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

　　公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：投資性房地產—成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

　　—公允價值變動　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(4)商譽=77 200-120 000×60%=5 200(萬元)

　　(5)

　　借：長期股權投資—丙公司(成本)　　　　　　　　 (3 000×30%)900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(6)調整后的凈利潤=200-(304÷8-200÷10)×5/12=192.5(萬元)

　　借：長期股權投資—丙公司(損益調整)　　　　　　　(192.5×30%)57.75

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.75

　　[解析]：

　　[該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核]

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