2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化提高試題(4)

　　4. 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年～2011年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2008年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫(kù)存商品、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相關(guān)資料如下：

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)以及相關(guān)對(duì)價(jià)資產(chǎn)的過(guò)戶(hù)手續(xù)均于2009年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對(duì)A公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2008年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。2009年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同：

　　A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)適用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)A公司賬面上的存貨(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)分別于2009年對(duì)外出售70%，2010年對(duì)外出售30%。

　　(2)2009年3月20日，A公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于2009年4月20日實(shí)際發(fā)放。

　　(3)2009年8月，A公司將其成本為600萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2009年末甲公司該批存貨全部未對(duì)外銷(xiāo)售。2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。

　　(4)2010年12月，A公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積200萬(wàn)元。

　　2010年度，A公司發(fā)生虧損1 200萬(wàn)元。

　　2010年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2009年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對(duì)外銷(xiāo)售。

　　(5)2010年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1 500萬(wàn)元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2011年1月1日經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2011年1月2日完成，當(dāng)日支付了全部?jī)r(jià)款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響;

　　(2)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;

　　(3)除上述交易或事項(xiàng)外，A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)確定甲公司從乙公司處收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　(2)計(jì)算說(shuō)明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益項(xiàng)目的影響額。

　　(3)計(jì)算說(shuō)明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資和存貨項(xiàng)目的影響額。

　　(4)編制甲公司2010年度對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額。

　　(5)計(jì)算甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于2011年12月31日的賬面余額。

　　5. 軒宇股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)軒宇公司)20×6年至20×9年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×6年11月1日，軒宇公司與A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司，A公司為非上市公司)股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：軒宇公司收購(gòu)A公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為440萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日為20×7年1月1日。軒宇公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，能夠參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，達(dá)到重大影響。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。假定軒宇公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，A公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　(2)20×7年1月1日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1 600萬(wàn)元，其中股本為800萬(wàn)元，資本公積為200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 600萬(wàn)元(均為20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。

　　(3)20×7年1月1日，A公司董事會(huì)提出20×6年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司凈資產(chǎn)總額仍為1 600萬(wàn)元，其中股本為800萬(wàn)元，資本公積為200萬(wàn)元，盈余公積為90萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為510萬(wàn)元。

　　(4)20×7年1月1日，軒宇公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款440萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　(5)20×7年5月8日，A公司股東大會(huì)通過(guò)20×6年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

　　(6)20×7年6月5日，軒宇公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

　　(7)20×7年12月31日，A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，A公司由此確認(rèn)的資本公積為160萬(wàn)元，并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(8)20×7年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。2007年投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

　　(9)20×8年5月6日，A公司股東大會(huì)通過(guò)20×7年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(10)20×8年9月，A公司將其成本為1 600萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以2 200萬(wàn)元的價(jià)格出售給了軒宇公司，軒宇公司將取得的商品作為存貨管理，至年末未對(duì)外售出。20×8年度，A公司發(fā)生凈虧損400萬(wàn)元。

　　(11)20×8年12月31日，軒宇公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為300萬(wàn)元。

　　(12)20×9年1月1日，A公司增資擴(kuò)股，因軒宇公司未追加投資，其持有的A公司股份比例降為15%，并不再對(duì)A公司具有重大影響。

　　要求：

　　(1)判斷確定該股權(quán)交易中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)分析判斷軒宇公司取得對(duì)A公司的股權(quán)投資時(shí)應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。

　　(3)分析判斷A公司增資擴(kuò)股后軒宇公司對(duì)A公司的股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。

　　(4)計(jì)算軒宇公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)其20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的影響額。

　　(5)判斷20×8年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資是否發(fā)生減值，并編制軒宇公司20×8年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制A公司增資擴(kuò)股后，軒宇公司針對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理。

　　6. 長(zhǎng)江公司和大海公司在2009年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為上市公司。2009年1月1日，長(zhǎng)江公司用銀行存款66 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為80 000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為60 000萬(wàn)元，資本公積(股本溢價(jià))為4 000萬(wàn)元，盈余公積為1 600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14 400萬(wàn)元。

　　大海公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，提取盈余公積800萬(wàn)元;2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000萬(wàn)元，提取盈余公積1 000萬(wàn)元，2010年宣告分派2009年現(xiàn)金股利2 200萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制長(zhǎng)江公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2009年12月31日和2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

　　(3)若合并日以前長(zhǎng)江公司和大海公司都是四洲公司的子公司，編制長(zhǎng)江公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理。假定合并日大海公司所有者權(quán)益相對(duì)于四洲公司的賬面價(jià)值為82 000萬(wàn)元。

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