2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(21)

　　三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

　　(2)計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄

　　由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　①最低租賃付款額

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為公允價值1 050 000元。

　　③未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000=300 150 (元)

　�、軙�計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150

　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150

　　銀行存款 10 000

　　(3)①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)

　　=1 050 000

　　225 000×(P/A,7%,6)+150×(P/F,7%,6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A,8%,6)+150×(P/F,8%,6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%

　�、�2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用 80 850

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850

　�、�2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用 69 750.45

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45

　　(4)根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9-4)年期間內(nèi)計提折舊。

　　2008年12月31日折舊金額

　　=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212 000

　　貸：累計折舊 212 000

　　(5)借：制造費(fèi)用 15 000

　　貸：銀行存款 15 000

　　(6)①2009年12月31日

　　借：銷售費(fèi)用 (350 000×5%) 17 500

　　貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500

　　②2010年12月31日

　　借：銷售費(fèi)用(450 000×5%) 22 500

　　貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500

　　(7)2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元

　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150

　　貸：銀行存款 150

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　(8)計算租賃內(nèi)含利率：

　　租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)

　　=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000

　　r=7.7%

　　即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。

　　(9)①最低租賃收款額+未擔(dān)保余值

　　=(最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值

　　=[(1 350 150+0)+0]+0

　　=1 350 150(元)

　�、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

　　=1 050 000(元)

　　③ 未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

　　=1 350 150-1 050 000=300 150(元)

　�、軙�計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：長期應(yīng)收款 1 350 150

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 150

　　(10)2008年6月30日

　　①計算未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　本期確認(rèn)的融資收益

　　=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)

　�、跁�計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000

　　每期確認(rèn)融資收入時

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80 850

　　貸：租賃收入 80 850

　　2008年12月31日

　　①計算未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　本期確認(rèn)的融資收入

　　=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%

　　=69 750.45(元)

　�、跁�計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000

　　每期確認(rèn)融資收入時

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 69 750.45

　　貸：租賃收入 69 750.45

　　(11)2009年12月31日

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500

　　貸：租賃收入 17 500

　　2010年12月31日

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500

　　貸：租賃收入 22 500

　　(12)承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元

　　借：銀行存款 150

　　貸：長期應(yīng)收款 150

　　【答案解析】：

　　【該題針對“融資租賃的賬務(wù)處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)租金總額=300+100+200=600(萬元)，每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=600/3=200(萬元)。

　　(2)2012年末，甲公司該租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的長期待攤費(fèi)用=(300-100)+[(10+2+3)/(12×2+9)×24]=210.91(萬元)。其中，2012年1月1日預(yù)付的租金300萬元于2012年末攤銷100萬元，余額為200萬元，該余額于2014年末攤銷。甲公司不擁有經(jīng)營租入設(shè)備的所有權(quán)，改良支出也計入“長期待攤費(fèi)用”科目并在剩余租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�。改良支出總�?5萬元，于3月31日完成改良，剩余租賃期為兩年零九個月，每個月的攤銷額為(10+2+3)/(12×2+9)=0.45(萬元)，其中2012年攤銷(10+2+3)/(12×2+9)×9=4.09(萬元)，2013年和2014年各自攤銷(10+2+3)/(12×2+9)×12=5.45(萬元)。

　　(3)乙公司2013年確認(rèn)的折舊費(fèi)用為800/8=100(萬元)，確認(rèn)的租金收入為200萬元，增加當(dāng)年損益100萬元。當(dāng)年的賬務(wù)處理為

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：累計折舊 100

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

　　【答案解析】：

　　【該題針對“經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】