2013注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考前預(yù)測試卷(2)

　　29甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2010年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同。其中，實(shí)收資本2 500萬元，資本公積(均為資本溢價(jià))500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。2010年3月l2日，乙公司股東大會宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　(2)2011年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3 800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4 900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬元，公允價(jià)值為l 450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(3)2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤680萬元。

　　(4)2012年1月1日，甲公司又出資l 356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 200萬元。(5)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同。

　�、诩坠緮M長期持有乙公司股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不考慮所得稅影響。

　　③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟膌0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2010年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額。

　　(3)計(jì)算應(yīng)在甲公司2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司l8%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)2010年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：900—40+220=1 080(萬元)。相關(guān)會計(jì)分錄為：2010年1月1日初始投資：

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　貸：銀行存款 900

　　3月12日：

　　借：應(yīng)收股利(200×20%) 40

　　貸：長期股權(quán)投資 40

　　12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資(1 100×20%) 220

　　貸：投資收益 220

　　(2)2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，形成對乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對乙公司的股權(quán)重新計(jì)量后的價(jià)值=5 500×20%=1 100(萬元)，與原賬面價(jià)值1 080萬元的差額20萬元，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的投資收益。

　　(3)應(yīng)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)金額=3 800—5 500×60%=500(萬元)。

　�、賹⒁夜巨k公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn) 600

　　貸：資本公積 600

　�、诰幹瀑徺I日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對長期股權(quán)投資的抵銷分錄為：

　　借：實(shí)收資本 2 500

　　資本公積(500+600) 1 100

　　盈余公積(100+1 100 × 10%) 210

　　未分配利潤(900+1 100×90%一200) 1 690

　　商譽(yù) 500

　　貸：長期股權(quán)投資(1 080+20+3 800)4 900

　　少數(shù)股東權(quán)益 l l00

　　(4)甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠就ㄟ^多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司l8%的股權(quán)。經(jīng)調(diào)整后的乙公司2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=680一(1 450—850)/20=65(3(萬元)，乙公司對母公司的價(jià)值(以購買目乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額)=5 500+650=6 150(萬元)，新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本l 356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價(jià)值1 107萬元(=6 150×18%)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：實(shí)收資本 2 500

　　資本公積(1 100+249) 1 349

　　盈余公積(210+680 × 10%) 278

　　未分配利潤[1 690+680 ×90%一(1 450—850)/20] 2 272

　　商譽(yù) 500

　　貸：長期股權(quán)投資(4 900+1 356+520) 6 776

　　少數(shù)股東權(quán)益(6 150 × 2%) 123

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