| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 4 頁：綜合題及答案解析 |
30甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：
(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款5 400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l8 000萬元。其中股本為l0 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤(rùn)為3 020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
①取得投資時(shí)，乙公司除一批A商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。
�、�2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。
�、�2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。
�、芤夜�2010年5月至l2月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對(duì)外出售。
2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。
(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項(xiàng)廠房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為2 900萬元，已計(jì)提折舊l 000萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7 000萬元，已計(jì)提折舊3 500萬元，公允價(jià)值為11 000萬元。
當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25 000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
�、�1月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。
�、�9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個(gè)月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)。甲公司實(shí)際收到105萬元，款項(xiàng)已存入銀行。
(4)2012年5月15日，甲公司因購(gòu)買材料而欠丙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為6 800萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對(duì)乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價(jià)值是6 600萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。
要求：
(1)計(jì)算2010年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。
(2)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說明理由。
(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理，計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
(4)根據(jù)資料(3)一②，簡(jiǎn)述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。
(5)根據(jù)資料(4)，分析計(jì)算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。
(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對(duì)乙公司的剩余股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)如何處理。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)初始投資成本為5 400萬元。該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：持股比例為30%，通常情況下具有重大影響。
(2)甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額：3 000+11 000—25 000 X 50%=1 500(萬元)。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)金額就是第二次投資產(chǎn)生的商譽(yù)金額。
(3)個(gè)別報(bào)表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金50萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
合并報(bào)表：因?yàn)榧坠九c戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項(xiàng)交易在甲公司2010年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元，合并利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬元。
(4)乙公司個(gè)別報(bào)表：無需處理。
理由：應(yīng)收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。甲公司合并報(bào)表，附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，所以集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)予以抵銷;同時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中關(guān)于應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報(bào)表中。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付票據(jù) l25
貸：應(yīng)收票據(jù) l25
借：銀行存款 l05
短期借款——利息調(diào)整 20
貸：短期借款——成本 l25
(5)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6 800—6 600=200(萬元)。因?yàn)楸静患{入甲公司合并范圍，故該項(xiàng)債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無需抵銷。甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益也在合并報(bào)表中反映，即甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為200萬元。
(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算。
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