| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題及答案解析 |
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29甲公司系一家上市公司，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：
(1)2010年1月1日，甲公司以6 400萬(wàn)元的貨幣資金購(gòu)買了A公司60%的股權(quán)，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發(fā)行1 600萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)取得8公司80%的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)值為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬(wàn)元。另外，還發(fā)生合并直接相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：
假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤(rùn)中含有2009年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤(rùn)700萬(wàn)元;A公司取得同定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年;8公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2010年3月20日，A公司股東大會(huì)宣告分配2009年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。
(2)B公司2010年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司購(gòu)人并結(jié)存的存貨50萬(wàn)元，B公司為該批存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元(含增值稅);甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為117萬(wàn)元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。
(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為234萬(wàn)元(含增值稅)，銷售成本為110萬(wàn)元，B公司購(gòu)入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.2萬(wàn)元。
(4)A公司2010年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)A公司是在2010年9月20日以504萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為402萬(wàn)元。A公司購(gòu)人時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了42萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
(5)2010年年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收8公司賬款余額為700萬(wàn)元;2010年年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬(wàn)元。
(6)A公司將本年度從甲公司處購(gòu)人的部分存貨實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。取得銷售收入為300萬(wàn)元，
銷售成本為240萬(wàn)元。B公司本期從甲公司處購(gòu)入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對(duì)外銷售。2010年年末，A公司估計(jì)該存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元;B公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元。
(7)2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元;B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。其他資料如下：
�、�2011年3月20日，A公司董事會(huì)提出2010年度利潤(rùn)分配方案為：按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)。
�、�2011年4月2日，B公司股東會(huì)決定按2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會(huì)的利潤(rùn)分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。
�、奂坠尽公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。
�、芗坠静捎脩�(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。
⑤合并日A公司賬面上的存貨在2010年全部對(duì)外出售。要求：
(1)編制甲公司購(gòu)買日和合并日在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中必要的會(huì)計(jì)處理。
(2)編制甲公司2010年度對(duì)A、B公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄(購(gòu)買日或合并日除外)。
(3)編制甲公司2010年末有關(guān)合并抵銷分錄。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)①甲公司購(gòu)買日對(duì)A公司投資的處理：2010年1月1日的投資分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 400
貸：銀行存款 6 400
借：管理費(fèi)用 30
貸：銀行存款 30
同時(shí)編制調(diào)整、抵銷分錄
借：存貨 260
固定資產(chǎn) 2 880
無(wú)形資產(chǎn) 900
貸：資本公積4 040
借：股本 3 000資本公積 5 840
盈余公積 600
未分配利潤(rùn) 1 200商譽(yù)(6 400—10 640×60%) 16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 400
少數(shù)股東權(quán)益4 256
�、诤喜⑷占坠緦�(duì)8公司的投資處理：2010牟6月1日投資分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5 830×80%)4 664
貸：股本 1 600
資本公積——股本溢價(jià) 3 064
借：資本公積——股本溢價(jià) 160
管理費(fèi)用 20
貸：銀行存款 180
同時(shí)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：
調(diào)整分錄：
借：資本公積 1 864
貸：盈余公積(1 000×80%)800
未分配利潤(rùn)(1 330×80%) 1 064
抵銷分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初 9
貸：存貨(50×18%) 9
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8
貸：未分配利潤(rùn)——年初 8
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(100×5%) 5
貸：未分配利潤(rùn)——年初 5
借：股本 2 000
資本公積 1 500
盈余公積 1 000
未分配利潤(rùn) 1 330
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 664
少數(shù)股東權(quán)益 1 166
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 100
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨 20
(2)編制甲公司2010年度(購(gòu)買日或合并日除外)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。
�、賹�(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：
2010年3月20日：
借：應(yīng)收股利 180
貸：投資收益(300×60%) 180
2010年4月20日：
借：銀行存款 180
貸：應(yīng)收股利 180
②對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資除初始投資外，無(wú)需作其他處理。
(3)編制甲公司2010年末合并抵銷分錄。
①對(duì)A公司投資及投資收益的抵銷。
a.先調(diào)整A公司報(bào)表：
借：存貨 260
固定資產(chǎn) 2 880
無(wú)形資產(chǎn) 900
貸：資本公積4 040
借：營(yíng)業(yè)成本(500—240) 260
貸：存貨 260
借：管理費(fèi)用 288
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[(9 000—6 120)/10] 288
借：管理費(fèi)用[(1 500--600)/10] 90
貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 90
b.對(duì)甲公司與A公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷存貨的抵銷：
甲公司與A公司內(nèi)部交易形成的存貨未對(duì)外出售的比例=[351/(1+17%)一240]/300× 100%=20%
借：營(yíng)業(yè)收入 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
借：營(yíng)業(yè)成本 12
貸：存貨[(300—240)×20%] 12
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
無(wú)形資產(chǎn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)外收入 102
貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià) 102
借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 8.5
貸：管理費(fèi)用(102/4×4/12) 8.5
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42
貸：資產(chǎn)減值損失 42
C.按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：投資收益 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
A公司調(diào)整后的2010年度凈利潤(rùn)=4 500—260—288—90—12+12—102+8.5+42=3 810.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 286.3
貸：投資收益 2 286.3
甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=6 400—180+2 286.3=8 506.3(萬(wàn)元)
d.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：股本 3 000
資本公積——年初 5 840
盈余公積——年初 600
——本年450
未分配利潤(rùn)——年末(1 200—300+3 810.5—450)4 260.5
商譽(yù) 16
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 506.3
少數(shù)股東權(quán)益[(3 000+5 840+600+450+4 260.5)×40%] 5 660.2
借：投資收益 2 286.3
少數(shù)股東損益(3 810.5 x40%) 1 524.2
未分配利潤(rùn)——年初 1 200
貸：提取盈余公積450
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)——年末4 260.5
②對(duì)B公司投資及投資收益的抵銷。
對(duì)甲公司與B公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。存貨的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)——年初 9
貸：營(yíng)業(yè)成本(50×18%) 9
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8
貸：未分配利潤(rùn)——年初 8
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：營(yíng)業(yè)成本 100
借：營(yíng)業(yè)成本(9+20) 29
貸：存貨 29
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 21
貸：資產(chǎn)減值損失 21
【說(shuō)明】
a.站在B公司角度，2010年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=(150—110)一8=32(萬(wàn)元);站在集團(tuán)角度，2010年應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=50×(1—18%)+100×(1—20%)一110=11(萬(wàn)元)，所以應(yīng)抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=32—11=21(萬(wàn)元)。
固定資產(chǎn)的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 110
固定資產(chǎn)——原價(jià) 90
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 7.5
貸：管理費(fèi)用(90/5 X 5/12) 7.5
b.按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
B公司調(diào)整后的2010年度凈利潤(rùn)=3 000+9—29+21—90+7.5=2 918.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 334.8
貸：投資收益(2 918.5×80%) 2 334.8
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：股本 2 000
資本公積——年初 1 500
盈余公積——年初 1 000——本年 300
未分配利潤(rùn)——年末(1 330+2 918.5—300) 3 948.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5 830×80%+2 334.8) 6 998.8
少數(shù)股東權(quán)益 1 749.7
借：投資收益 2 334.8
少數(shù)股東權(quán)益 583.7
未分配利潤(rùn)——年初 1 330
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年末 3 948.5
d.恢復(fù)子公司合并前的留存收益：
借：資本公積 1 864
貸：盈余公積(1 000 X 80%)800
未分配利潤(rùn)(1 330×80%) 1 064
�、奂坠九cA公司、B公司之間債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款 1 300
貸：應(yīng)收賬款 1 300
借：應(yīng)收賬款(1 300×5%) 65
貸：未分配利潤(rùn)——年初 5
資產(chǎn)減值損失 60
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