2013注冊會計師考試《會計》考前預測試卷(3)

　　30甲公司的財務經(jīng)理在復核2011年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2011年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為長期股權投資，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2011年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股(占乙公司發(fā)行在外股份的0.1%)，系2010年10月5日以每股10元的價格購入，支付價款3 000萬元，另支付相關交易費用9萬元，對乙公司無控制、共同控制和重大影響。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。

　　2011年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照長期股權投資采用成本法進行了后續(xù)計量。2011年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股8元。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2011年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2008年12月31日建造完成達到預訂可使用狀態(tài)并用于出租，成本為6 000萬元。

　　2011年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預訂可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2008年12月31日為6 000萬元，2009年12月31日為5 600萬元，2010年12月31日為5 000萬元，2011年12月31日為4 500萬元。

　　(3)甲公司于2009年1月1日向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務4年，既可以5元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計每股期權在授予日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允價值分別為5元、4元、3元和2.5元。至2011年12月31日，沒有管理人員離開公司，公司估計至行權日也不會有管理人員離開公司。2009年和2010年甲公司均按授予日的公允價值確認了管理費用和資本公積。

　　因每股股票期權的公允價值波動較大，甲公司2010年12月31日股票期權的公允價值追溯調(diào)整了2011年1月1日留存收益和資本公積的金額，2011年度按2011年12月31日的公允價值確認了當期管理費用和資本公積。

　　假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確’編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2011年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2011年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：會計準則規(guī)定，對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，公允價值能夠可靠計量的投資，不屬于長期股權投資核算內(nèi)容。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 000

　　盈余公積——法定盈余公積 30.9

　　利潤分配——未分配利潤 278.1

　　貸：長期股權投資 3 009

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(6 000/25×2)480以前年度損益調(diào)整 520貸：

　　投資性房地產(chǎn) 6 000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(6 000—5 000) 1 000

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52

　　利潤分配——未分配利潤468

　　貸：以前年度損益調(diào)整 520

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 240

　　貸：其他業(yè)務成本 240

　　借：公允價值變動損益(5 000—4 500) 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500

　　(3)甲公司2011年的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：會計準則規(guī)定，權益工具確認每期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。

　　更正分錄為：

　　2011年1月1日，甲公司追溯調(diào)整前確認的資本公積=200×10×5×2/4=5 000(萬元)，追溯調(diào)整后確認的資本公積=200×10×3×2/4=3 000(萬元)。更正會計差錯時恢復至追溯前應補確認資本公積2 000萬元(=5 000—3 000)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　貸：資本公積 2 000

　　關購買、使用該設備的抵銷分錄。

　　借：未分配利潤——年初 36

　　貸：營業(yè)外收入 36

　　借：營業(yè)外收入 19

　　貸：未分配利潤——年初 19

　　借：營業(yè)外收入 5

　　貸：管理費用 52

　　(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：會計準則規(guī)定，對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，公允價值能夠可靠計量的投資，不屬于長期股權投資核算內(nèi)容。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 000

　　盈余公積——法定盈余公積 30.9

　　利潤分配——未分配利潤 278.1

　　貸：長期股權投資 3 009

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。

　　更正分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(6 000/25×2)480以前年度損益調(diào)整 520

　　貸：投資性房地產(chǎn) 6 000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(6 000—5 000) 1 000

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52

　　利潤分配——未分配利潤468

　　貸：以前年度損益調(diào)整 520

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 240

　　貸：其他業(yè)務成本 240

　　借：公允價值變動損益(5 000—4 500) 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500

　　(3)甲公司2011年的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：會計準則規(guī)定，權益工具確認每期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。

　　更正分錄為：

　　2011年1月1日，甲公司追溯調(diào)整前確認的資本公積=200×10×5×2/4=5 000(萬元)，追溯調(diào)整后確認的資本公積=200×10×3×2/4=3 000(萬元)。更正會計差錯時恢復至追溯前應補確認資本公積2 000萬元(=5 000—3 000)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　貸：資本公積 2 000

　　借：盈余公積——法定盈余公積 200

　　利潤分配——未分配利潤 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　2011年度甲公司按2011年12月31日的公允價值確認的資本公積=200×10 X 2.5 X 3/4—200×10 X 3 X 2/4=750(萬元)，正確做法2011年度確認資本公積=200 X 10 X 5 X 3/4—200 ×10 X 5 X 2/4=2 500(萬元)。

　　借：管理費用(2 500—750) 1 750

　　貸：資本公積 1 750

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師考試《會計》重點知識匯總

　　2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義匯總

　　2013年注冊會計師《會計》全真模擬題及答案匯總

　　2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題26套