2013注冊會計師考試《會計》考前預測試卷(4)

　　28甲公司為上市公司，該公司內部審計部門2011年年末在對其2011年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)1月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2006年1月20 E1投入使用并對外出租，人賬時初始成本為1 940萬元，市場售價為2 400萬元;預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊;2011年1月1日該建筑物的市場售價為2 500萬元。甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：投資性房地產——成本 2 500

　　投資性房地產累計折舊 88

　　貸：投資性房地產 1 940

　　資本公積 648

　　(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2011年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5 200萬元，乙公司應于2012年1月15日前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系2006年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下;

　　借：管理費用480

　　貸：累計折舊480

　　(3)2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：無形資產 3 000

　　貸：長期應付款 3 000

　　借：銷售費用450

　　貸：累計攤銷450

　　(4)2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司賬款3 000萬元轉為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至2011年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2 400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10 000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。2011年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。至2011年年末，甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品已出售40箱。2011年12月31日，因對庚公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權投資 2 200

　　壞賬準備800

　　貸：應收賬款 3 000

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資——損益調整 40

　　(5)201 1年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6 500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7 000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1 400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：固定資產清理 5 600

　　累計折舊 1 400

　　貸：固定資產 7 000

　　借：銀行存款 6 500

　　貸：固定資產清理 5 600

　　遞延收益 900

　　借：管理費用 330

　　遞延收益 150

　　貸：銀行存款480

　　(6)12月1日，甲公司與s公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受s公司委托，為其提供大型設備安裝調試服務(非主營業(yè)務)，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本60萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠全部收回。

　　甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：

　　借：勞務成本 60

　　貸：應付職工薪酬 60

　　(7)2011年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2012年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1 000箱1產品;辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產品及生產該產品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱1產品的生產成本為1.38萬元。

　　②2011年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2012年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3 000件D產品，違約金為合同總價款的20%。2011年12月3113，甲公司庫存D產品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

　　借：銀行存款 150

　　貸：預收賬款 150

　　(8)甲公司于2008年年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建專門設施并于2008年年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施人賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。

　　甲公司2011年對該事項的處理是：

　　借：固定資產清理 128

　　累計折舊 192

　　貸：固定資產 320

　　借：銀行存款 150

　　貸：固定資產清理 128

　　營業(yè)外收入 22

　　(9)2011年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價1 500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2011年12月31 日，甲公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 22.5

　　貸：銀行存款 22.5

　　借：財務費用 7.35

　　貸：未確認融資費用 7.35

　　(10)2011年9月，因爆發(fā)全球性金融危機，甲公司對現(xiàn)有生產線進行整合，決定從2012年1月1日起，將以職工自愿方式辭退其原某生產車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。經(jīng)預計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計補償總額為150萬元，2011年對該事項的處理是：

　　借：制造費用 150

　　貸：預計負債 150

　　期末，該制造費用已經(jīng)分攤結轉計入完工產品成本。

　　(11)甲公司其他有關資料如下。

　�、偌坠镜脑隽拷杩钅昀蕿�10%。

　　[(P/A，10%，3)=2.4869; (P/F，9%，5)=0.6499; (P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，7%，6)=4.7665; (P/F，7%，6)=0.6663; (P/A，8%，6)=4.6229; (P/F，8%，6)=0.6302]。

　�、诓豢紤]增值稅以外的其他相關稅費的影響。

　�、鄹黜椊灰拙哂兄匾�。

　　④盈余公積的計提比例為10%。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)一(10)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。

　　(2)根據(jù)要求(1)對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2011年度財務報表相關項目的影響金額。并填列“甲公司2011年度財務報表相關項目”表。

　　甲公司2011年度財務報表相關項目

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)①資料(1)，甲公司的會計處理不正確。將投資性房地產由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式計量，屬于會計政策變更。截至2006年底，成本模式下的投資性房地產賬面價值：1 940一(1 940—20)/20×11/12=1 852(萬元)，在調整為公允價值模式后，賬面價值和公允價值的差額應調整留存收益，不調整資本公積。調整分錄為：

　　借：資本公積 648

　　貸：盈余公積 64.8

　　利潤分配——未分配利潤 583.2

　�、谫Y料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產于2011年9月20日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于"-3時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5 200萬元(該調整不需做賬務處理)，所以2011年的折舊費用=(9 800—200)/20 x(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9 800—480×5.5=7 160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5 200萬元，應計提減值準備1 960萬元(=7 160—5 200)。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊 120

　　貸：管理費用 120

　　借：資產減值損失 1 960

　　貸：固定資產減值準備 1 960

　�、圪Y料(3)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款.應按取得無形資產購買價款的現(xiàn)值計量其成本，因此，無形資產的入賬價值應為2 486.9萬元(1 000×2.4869)，應確認未確認融資費用513.1萬元。更正分錄為：

　　借：未確認融資費用 513.1

　　貸：無形資產 513.1

　　借：累計攤銷(3 000/5×9/12—2 486.9/5×9/12) 76.97

　　貸：銷售費用 76.97

　　借：財務費用 186.52

　　貸：未確認融資費用(2 486.9×10%×9/12) 186.52

　�、苜Y料

　　(4)，甲公司的會計處理不正確。將債務轉為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認為對債務人的投資;采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應按照公允價值調整被投資方發(fā)生的賬面凈虧損，調整后的凈虧損為萬元400萬元[=200+(1 000—500)×(40/100)];期末，甲公司對庚公司投資的賬面價值為2 320萬元(=2 400—400×20%)，大于可收回金額2 200萬元，因此應計提減值準備120萬元(=2 320—2 200)。

　　更正分錄為：

　　借：投資收益40

　　貸：長期股權投資——損益調整40

　　借：資產減值損失 120

　　貸：長期股權投資——減值準備 120

　�、葙Y料(5)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售后租回資產售價與賬面價值的差額確認為當期損益。更正分錄為：

　　借：遞延收益 900

　　貸：營業(yè)外收入 900

　　借：管理費用 150

　　貸：遞延收益 150

　�、拶Y料(6)，甲公司的會計處理不正確。提供勞務交易的結果不能可靠估計，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)�，應按照已收或預計能夠收回的金額確認勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的成本。更正分錄為：

　　借：應收賬款 60

　　貸：其他業(yè)務收入 60

　　借：其他業(yè)務成本 60

　　貸：勞務成本 60

　�、哔Y料(7)，甲公司的會計處理不正確。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。第一份合同，因其不存在標的資產，效應確認預計負債，金額為180萬元[(1.38—1.2)×1 000]與雙倍返還定金150萬元兩者之間的較小者，即180萬元;第二份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1 200—3 000 × 0.3=300(萬元);若不執(zhí)行，則支付違約金=3 000×0.3×20%=180(萬元)，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，需要確認預計負債180萬元。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 330

　　貸：預計負債(180+180) 360

　�、噘Y料(8)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2011年年末處置固定資產時，因接受政府補助而確認的遞延收益尚未攤銷的部分應該轉出。更正分錄為：

　　借：遞延收益(200×2/5) 80

　　貸：營業(yè)外收入 80

　�、豳Y料(9)，甲公司的會計處理不正確。該設備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元，根據(jù)孰低原則，應以公允價值105萬元為基礎來確認租賃資產的入賬價值，因此，未確認融資費用的分攤率也就不能直接用租賃合同規(guī)定的利率，應重新計算融資費用分攤率。

　　22.5×(P/A，R，6)+0.15×(P/F，R，6)=105

　　因此，2011年12月31日，甲公司應分攤的未確認融資費用金額=105×7.73%=8.12(萬元)。更正分錄為：

　　借：財務費用(8.12—7.35) 0.77

　　貸：未確認融資費用 0.77

　�、赓Y料(10)，甲公司的會計處理不正確。首先，辭退福利應該通過“應付職工薪酬”科目核算，并且無論辭退的是哪個部門的員工，都應該通過“管理費用”科目核算。

　　其次，最有可能接受辭退計劃的職工人數(shù)=10 X 10%+12×30%+15×60%=13.6(人)預計補償總額=13.6×10=136(萬元)

　　更正的分錄為：

　　借：管理費用 136

　　預計負債 150

　　貸：庫存商品 150

　　應付職工薪酬 136

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