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30甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司，2012年的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并有關(guān)投資資料如下：
(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購(gòu)買丙公司60%股份的合同執(zhí)行情況如下：
�、�2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8 400萬(wàn)元，以丙公司2012年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。
�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5 700萬(wàn)元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2012年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2012年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為l 500萬(wàn)元。
2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用為200萬(wàn)元。
�、芗坠竞鸵夜揪�2012年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(3)甲公司與丙公司2012年于內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：
�、�2012年8月10日，甲公司從丙公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元，價(jià)款已支付。丙公司A商品每件成本為1.6萬(wàn)元。
2012年甲公司將上述A商品對(duì)外銷售300件，每件銷售價(jià)格為2.1萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬(wàn)元。
②2012年7月1日，丙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為1 000萬(wàn)元。甲公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。至2012年12月31 E1，甲公司尚未支付專利權(quán)款1 000萬(wàn)元。丙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款集體壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(4)其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。②甲公司、丙公司均按照凈利潤(rùn)l0%提取盈余公積。
�、郾绢}內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)為發(fā)生價(jià)值。要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)2012年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2012年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)表對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(5)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)和存貨金額。
【參考答案】請(qǐng)參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)屬于非同一控制下的控股合并。
理由：購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司對(duì)丙公司的合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值5 700萬(wàn)元(4 200+1 500)。甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使用2012年利潤(rùn)總額增加=[4 200一(2 800—600—200)]+[1 500一(2 600—400—200)]=1 700(萬(wàn)元)。
(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值及合并成本為5 700萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 5 700
累計(jì)攤銷400無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
營(yíng)業(yè)外支出 500
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無(wú)形資產(chǎn) 2 600
營(yíng)業(yè)外收入 2 200
借：管理費(fèi)用 200
貸：銀行存款 200
(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 700—9 000×60%=300(萬(wàn)元)。
(5)①內(nèi)部交易A商品的抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入(400×2) 800
貸：營(yíng)業(yè)成本800
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨(100×2) 200
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：資產(chǎn)減值損失 60
�、趦�(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)外收入 240
貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)(1 000—760) 240
借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 l2
貸：管理費(fèi)用 l2
�、蹆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 1 000
貸：應(yīng)收賬款 1 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 l00
貸：資產(chǎn)減值損失 l00
綜上甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)收入為800萬(wàn)元，應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)成本=800—200=600(萬(wàn)元)，應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失=60+100=160(萬(wàn)元)，應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)外收入為240萬(wàn)元，應(yīng)抵銷管理費(fèi)用l2萬(wàn)元，應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款=1 000—100=900(萬(wàn)元)，應(yīng)抵銷應(yīng)付賬款1 000萬(wàn)元.應(yīng)抵銷無(wú)形資產(chǎn)=240—12=228(萬(wàn)元)，應(yīng)抵銷存貨為1 403萬(wàn)元。
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