2013注冊會計師考試《會計》考前預測試卷(8)

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　17 關于資產可收回金額的計量，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

　　D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

　　E.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

　　【參考答案】C,D

　　【系統(tǒng)解析】資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，但是.在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額;②沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額;③資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　18 關于投資性房地產的轉換日確定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

　　B.作為存貨的房地產改為出租其轉換日為租賃期結束日

　　C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　D.作為土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　E.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

　　【參考答案】A,C,D,E

　　【系統(tǒng)解析】投資性房地產轉換日的確定標準主要包括：①投資性房地產開始自用，轉換日是指房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。②作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期。③自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日是指企業(yè)停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換協議的日期。

　　19 下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎金

　　B.非貨幣性福利

　　C.職工津貼和補貼

　　D.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　E.職工出差報銷的飛機票

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【系統(tǒng)解析】職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼;②職工福利費;③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;④住房公積金;⑤.工會經費和職工教育經費;⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償;⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　20 下列項目中，可能引起資本公積變動的有(　)。

　　A.與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用

　　B.企業(yè)接受投資者投入的資本

　　C.用資本公積轉增資本

　　D.處置采用成本法核算的長期股權投資

　　E.以權益結算的股份支付行權時

　　【參考答案】A,B,C,E

　　【系統(tǒng)解析】處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權益結算的股份支付行權時，減少資本公積，增加股本。

　　21 下列有關無形資產表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計無形資產殘值

　　C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，應預計無形資產殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產應按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　E.不考慮計提減值準備的情況下，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額

　　【參考答案】B,C,E

　　【系統(tǒng)解析】使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　22 下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)以出包方式建造固定資產發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

　　B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

　　C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

　　D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

　　E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

　　【參考答案】C,D,E

　　【系統(tǒng)解析】選項A，應分攤計入各項固定資產的成本;選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　23 對使用壽命有限的無形資產，下列說法中正確的有(　)。

　　A.其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷

　　B.其攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止

　　C.其攤銷期限應當自無形資產可供使用的下個月時起至不再作為無形資產確認時止

　　D.無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額

　　E.無形資產一定沒有凈殘值

　　【參考答案】A,B,D

　　【系統(tǒng)解析】無形資產的攤銷期限應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　24 關于投資性房地產的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產計提折舊

　　B.采用公允價值模式計量的，應對投資性房產計提折舊

　　C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

　　D.已采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

　　E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，可以從公允價值模式轉為成本模式

　　【參考答案】B,D,E

　　【系統(tǒng)解析】選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益;選項C，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理;選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　25 下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方的有( )。

　　A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5 000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗

　　B.甲公司向乙公司銷售某產品，產品已經發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內因質量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產品是新產品，甲公司元法可靠估計退貨比例

　　C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權

　　D.甲公司向乙公司銷售一批價值為80萬元的商品，約定甲公司應于6個月后按l00萬元的價格將所售商品購回

　　E.企業(yè)發(fā)出一批商品.采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產品無論是否賣出均與拳企業(yè)無關

　　【參考答案】C,E

　　【系統(tǒng)解析】選項A，檢驗合格后風險報酬轉移;選項B，退貨期滿風險報酬轉移;選項D，屬于融資性質的售后回購，風險報酬未轉移。

　　26 下列增值稅，應計人有關成本的有(　)

　　A.以產成品對外投資應交的增值稅

　　B.在建工程使用本企業(yè)生產的產品應交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.購入固定資產已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購人材料支付的增值稅

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【系統(tǒng)解析】以產成品對外投資應交的增值稅應計入長期股權投資;在建工程使用本企業(yè)生產的產品應交的增值稅應計入在建工程成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅應計入購進商品的成本;購入固定資產已交的增值稅應計入固定資產成本;一般納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅計入“應交稅費”。

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)

　　27甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，增值稅稅率為17%，2010～2013年的股權投資業(yè)務資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以1 000萬元作為對價，取得乙公司(非上市公司)10%的股份。甲公司取得該部分股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有重大影響或共同控制，甲公司準備長期持有該股份。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值(等于其公允價值)為12 000萬元。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現金股利700萬元;2010年4月10日，甲公司實際收到相關現金股利。

　　(3)2010年12月10 日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規(guī)定：甲公司以一項土地使用權及一臺生產設備作為對價，取得丙公司所持有的乙公司股權，該部分股權占乙公司股權的20%，股權轉讓日為2011年4月1日。

　　(4)2010年度，乙公司實現凈利潤600萬元。

　　(5)2011年4月1日，甲公司與丙公司辦理了相關資產劃轉手續(xù)。當日，甲公司付出的土地使用權原價為1 200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1 100萬元;付出的設備原價為1 500萬元，已使用1.5年，已計提折舊400萬元，公允價值為1 400萬元。甲公司取得該部分股權后，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。 (6)為核實乙公司資產價值，甲公司聘請專業(yè)評估機構對乙公司資產進行評估。經評估確定，2011年4月1 日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12 500萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：

　　乙公司該項固定資產預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。乙公司2011年第1季度實現凈利潤300萬元。

　　(7)2011年9月，乙公司將其成本為800萬元的Y產品以1 100萬元的價格出售給了甲公司;甲公司將取得的產品作為存貨管理，當期對外出售60%。

　　(8)截至2011年年底，乙公司2011年4月1日庫存的x產品已對外出售80%。

　　(9)2011年度，乙公司共實現凈利潤700萬元。乙公司因2011年5月購入的可供出售金融

　　資產公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。

　　(10)2012年4月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積;分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

　　(11)截至2012年年底，甲公司于2011年購自乙公司的Y產品已全部對外出售。乙公司

　　2011年4月1日庫存的x產品也已全部對外出售。

　　(12)2012年12月31日，乙公司由于管理部門內部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為2 000萬元，成本為2 200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。

　　(13)2012年，乙公司發(fā)生凈虧損700萬元。

　　(14)2013年1月1日，甲公司與乙公司的第一大股東丁公司簽訂股權轉讓協議，以一幢房屋及一批庫存商品換取丁公司所持有的乙公司40%的股權。甲公司換出的房屋賬面原價為2 200萬元。已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2 160萬元;換出的庫存商品實際成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2 000萬元。假定雙方股權過戶手續(xù)當日完成。甲公司增資后，持有乙公司70%的股權，能夠控制乙公司，核算方法由權益法改為成本法。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為10 500萬元。

　　(15)2013年4月20日，乙公司股東大會審議決定不分配現金股利。2013年度，乙公司實現凈利潤1 000萬元。

　　(16)其他相關資料：甲公司盈余公積的提取比例為10%;不考慮其他因素的影響。要求：

　　(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并。并說明理由;計算上述各項交易的投資成本。

　　(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。

　　(3)編制甲公司2011年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2012年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2013年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權投資的賬面價值。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目)

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：

　　甲公司取得乙公司10%的股份，不能控制乙公司。投資成本為1 000萬元。2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，甲公司的持股比例為30%，仍然不能控制乙公司。追加投資的投資成本=1 100+1 400×(1+17%)=2 738(萬元)。2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，甲公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制乙公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本=2 160+2 000 X(1+17%)=4 500(萬元)。

　　(2)合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額=4 500—10 500×40%=300(萬元)。

　　(3)甲公司2011年與對乙公司長期股權投資相關的會計分錄。2011年4月1日：

　　確認新取得的股權投資：

　　借：固定資產清理 1 100

　　累計折舊400

　　貸：固定資產 1 500

　　借：長期股權投資——乙公司(成本) 2 738

　　累計攤銷 300

　　貸：無形資產 1 200

　　固定資產清理 1 100

　　營業(yè)外收入[(1 100—900)+(1 400—1 100)] 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(1 400×17%) 238

　　對原持有的股權投資進行追溯調整：

　　借：長期股權投資——乙公司(成本) 1000

　　貸：長期股權投資——乙公司 1 000

　　借：盈余公積 7

　　利潤分配——未分配利潤 63

　　貸：長期股權投資——乙公司(成本) 70

　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 90

　　貸：盈余公積 6

　　利潤分配——未分配利潤 54

　　投資收益 30

　　借：長期股權投資——乙公司(其他權益變動)

　　[(12 500—12 000)一(600+300—700)]×10% 30

　　貸：資本公積——其他資本公積 30

　　注釋：第一次投資形成的是負商譽200萬元，第二次投資形成的是正商譽238萬元，差額為正商譽38萬元，綜合考慮后不需對這部分差額凋整長期股權投資成本。

　　2011年12月31日：乙公司2011年4月至12月共實現的賬面凈利潤為400萬元。按公允價值調整后的凈利潤=400一(500—300)×80%一(600—500)/5×(9/12)=225(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益=(1 100—800)×(1—60%)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(225—120)×30%=31.5(萬元)。

　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 31.5

　　貸：投資收益 31.5

　　借：長期股權投資——乙公司(其他權益變動) 45

　　貸：資本公積——其他資本公積 45

　　(4)甲公司2012年與對乙公司長期股權投資相關的會計分錄：2012年4月2日：

　　借：應收股利(120×30%) 36

　　貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 36

　　2012年12月31日，乙公司自用固定資產轉為投資性房地產，確認的資本公積=2 000一(2 200—300一100)=200(萬元)，因此，甲公司應確認其他權益變動的金額=200×30%=60(萬元)，會計分錄為：

　　借：長期股權投資——乙公司(其他權益變動) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　乙公司2012年度賬面凈虧損為700萬元，按照公允價值調整后的凈虧損=700+(500—300)×20%+(600—500)/5=760(萬元)，又因為2011年度的內部交易Y產品本期全部實現了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(一760+120)×30%=一192(萬元)。

　　借：投資收益 192

　　貸：長期股權投資——乙公司(損益調整) 192

　　(5)購買日取得長期股權投資的分錄：

　　借：固定資產清理 1 800

　　累計折舊 300

　　固定資產減值準備 100

　　貸：固定資產 2 200

　　借：長期股權投資——乙公司(成本)4 500

　　貸：固定資產清理 1 800

　　營業(yè)外收入——非流動資產處置利得 360

　　主營業(yè)務收入 2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(2 000×17%) 340

　　借：主營業(yè)務成本 1 800

　　貸：庫存商品 1 800

　　2013年年末長期股權投資的賬面價值=2 738+1 000—70+90+30+31.5+45—36+60一192+4 500=8 196.5(萬元)

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