2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)(2)

　　四、綜合題

　　1、嘉華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年1月1日，嘉華公司購(gòu)買了一項(xiàng)當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，面值為3 000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用20.89萬(wàn)元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)本金。嘉華公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定初始確認(rèn)的實(shí)際利率為6%。

　　(2)2010年末該債券公允價(jià)值為2 608.14萬(wàn)元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于暫時(shí)下跌。

　　(3)2011年末該債券公允價(jià)值為2 079.43萬(wàn)元。經(jīng)分析認(rèn)為屬于持續(xù)下跌。

　　(4)2012年末該債券公允價(jià)值為2 814.2萬(wàn)元。

　　(5)2013年1月1日，以2900萬(wàn)元出售全部該債券。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2010年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實(shí)際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算嘉華公司2010年因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益及所有者權(quán)益的影響額;

　　(4)編制2011年末計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值;

　　(5)計(jì)算2012年末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息、實(shí)際利息收入利息調(diào)整的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)編制2012年末有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(7)計(jì)算2013年可供出售金融資產(chǎn)的出售損益。

　　2、安信公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年1月1日，安信公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股33元的價(jià)格購(gòu)入華康公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)華康公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬(wàn)元。

　　(2)2009年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 800萬(wàn)元。

　　(3)2009年5月15日，安信公司收到現(xiàn)金股利。

　　(4)2009年12月31 日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股29.25元。安信公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　(5)2010年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股13.5元。

　　(6)2011年，華康公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股22.5元。

　　(7)2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為18元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2009年12月31 日該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2010年12月31日安信公司針對(duì)該金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)2011年12月31日，安信公司認(rèn)為公允價(jià)值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值金額，即確認(rèn)股票價(jià)格上漲=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(萬(wàn)元)，編制了如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 800

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　 1 800

　　請(qǐng)判斷安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。 如不正確，請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)2012年1月31日，安信公司將該股票全部出售，并編制了如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2 160(810+3 150-1 800)

　　資本公積――其他資本公積 　　1 800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660

　　投資收益 　　　　　　　　 900

　　請(qǐng)判斷安信公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否正確。 如不正確，請(qǐng)做出正確的會(huì)計(jì)處理。