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三、綜合題
1、正大股份有限公司(以下簡稱正大公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：
(1)正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
(2)2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。
(3)2×10年末，正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費用為2萬元;經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。
正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
(1)認定資產(chǎn)組
將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
(2)確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額
2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)
2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)
(3)計量資產(chǎn)減值損失
比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） | |
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 42 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1> 、判斷正大公司資產(chǎn)組的認定是否正確并說明理由。
<2> 、判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計算出正確金額。
<3> 、判斷正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。(答案中的金額單位用元表示)
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） | |
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 600 000 | |||
| 減值損失 | 400 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 30 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 11 250 | 18 750 | 30 000 | |
| 二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 | 50 000 | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 |
2、長城公司2010年12月31日，對下列資產(chǎn)進行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，2010年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。
(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。
(3)預(yù)計乙生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
| 1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | |
| 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
(4) 對商譽進行減值測試。該商譽為2010年1月1日長城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長城公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元，占C公司表決權(quán)資本的80%。長城公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1 500萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為400萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為90萬元。假定沒有負債和或有事項確認的預(yù)計負債，C公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨)。2010年末，確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元、無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。
<1> 、判斷2010年12月31日甲設(shè)備是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認減值損失的會計分錄。
<2> 、判斷2010年12月31日B專有技術(shù)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認減值損失的會計分錄。
<3> 、判斷2010年12月31日乙生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認減值損失的會計分錄。
<4> 、計算2010年12月30日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的減值準(zhǔn)備金額。
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