2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(11)

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】事項(1)，南方公司向A公司銷售設備業(yè)務相關的收入和銷售成本的確認不正確。

　　正確的會計處理：南方公司不應確認銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態(tài)，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。

　　事項(2)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入6000萬元，同時結轉成本4000萬元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

　　事項(3)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，南方公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：南方公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現(xiàn)。

　　事項(5)，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。

　　正確的會計處理：在2008年，南方公司應確認遞延收益240萬元[4440-(6000-1000-800)]及租金費用2萬元[5×2-240÷(5×60)×10].

　　理由：按會計準則規(guī)定，對售后回租(經營租賃)交易，轉讓方應將售價與所售資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內按照租金支付比例分攤;該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。

　　事項(6)，南方公司把預收款320萬元全部確認為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應確認收入的金額。

　　2、【正確答案】(1)2010年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1260

　　貸：應付職工薪酬、原材料等1260

　�、诘怯浺呀Y算的工程價款：

　　借：應收賬款1800

　　貸：工程結算1800

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款1700

　　貸：應收賬款1700

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2010年的完工進度=1260/(1260+2340)×100%=35%

　　2010年確認的合同收入=4000×35%=1400(萬元)

　　2010年確認的合同費用=(1260+2340)×35%=1260(萬元)

　　2010年確認的毛利=1400-1260=140(萬元)

　　借：工程施工——毛利140

　　主營業(yè)務成本1260

　　貸：主營業(yè)務收入1400

　　(2)2011年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1890

　　貸：應付職工薪酬、原材料等1890

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款1800

　　貸：工程結算1800

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：

　　借：銀行存款1720

　　貸：應收賬款1720

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2011年的完工進度=3150/(3150+1050)×100%=75%

　　2011年確認的合同收入=4000×75%-1400=1600萬元

　　2011年確認的合同費用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬元)

　　2011年確認的毛利=1600-1890=-290(萬元)

　　2011年確認的合同預計損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本1890

　　貸：主營業(yè)務收入1600

　　工程施工——毛利290

　　同時：

　　借：資產減值損失50

　　貸：存貨跌價準備——預計損失準備50

　　2012年的會計分錄：

　�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1010

　　貸：應付職工薪酬、原材料等1010

　�、诘怯浺呀Y算的工程價款：

　　借：應收賬款1000

　　貸：工程結算1000

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應收賬款1180

　�、艿怯洿_認的收入、費用和毛利：

　　2012年確認的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(萬元)

　　2012年確認的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬元)

　　2012年確認的毛利=1600-1010=590(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本1010

　　工程施工——毛利590

　　貸：主營業(yè)務收入1600

　　借：存貨跌價準備——預計損失準備50

　　貸：主營業(yè)務成本50

　　⑤2012年項目完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖

　　借：工程結算4600

　　貸：工程施工——合同成本4160

　　——毛利440

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》重點知識匯總

　　2014注冊會計師考試《審計》單元測試題匯總

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總