2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析(4)

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　　一、單項選擇題

　　1.長發(fā)股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。長發(fā)公司2012年度部分業(yè)務資料如下。

　　(1)2012年初股東權益金額為24 500萬元，其中股本10 000萬元。

　　(2)2月18日，公司董事會制訂2011年度的利潤分配方案：分別按凈利潤的10%計提法定盈余公積;分配現金股利500萬元，以期初發(fā)行在外股數為基數10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤分配方案于4月1日經股東大會審議通過。

　　(3)7月1日增發(fā)新股4 500萬股。

　　(4)為了獎勵職工，11月1日回購本公司1 500萬股。

　　(5)2012年度公歸屬于普通股股東的當期凈利潤為5 270萬元。

　　則長發(fā)公司2012年的基本每股收益為( )。

　　A、0.53元

　　B、0.22元

　　C、0.35元

　　D、0.34元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：基本每股收益的計算

　　長發(fā)公司2012年發(fā)行在外的普通股加權平均數=10 000×130%×12/12+4 500×6/12-1 500×2/12=15 000(萬股)

　　長發(fā)公司2012年的基本每股收益=5 270÷15 000=0.35(元)

　　2.A上市公司20×7年8月1日以面值發(fā)行年利率4%的可轉換公司債券，面值10000萬元，每100元面值的債券可于兩年后轉換為1元面值的普通股80股。20×7年A上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬，20×7年發(fā)行在外的普通股加權平均數為30000萬股，所得稅稅率25%。則A上市公司20×7年稀釋每股收益為(　)。

　　A、0.79元/股

　　B、0.80元/股

　　C、0.78元/股

　　D、0.91元/股

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：每股收益的計算

　　基本每股收益=30000/30000=1.0(元/股)

　　稀釋每股收益的計算：

　　凈利潤的增加=10000×4%×5/12×(1-25%)=125(萬元)

　　普通股股數的增加=10000/100×80=8000(萬股)

　　稀釋的每股收益=(30000+125)/(30000+8000)=0.79(元/股)

　　3.甲公司持有乙公司90%股權，2012年甲公司出售一項存貨給乙公司，成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司當日支付了款項，乙公司取得這項存貨后作為固定資產管理，雙方適用的增值稅稅率均為17%，則期末甲公司編制合并現金流量表時就該業(yè)務進行的抵消分錄是(　　)。

　　A、借：購買商品、接受勞務支付的現金500貸：銷售商品、提供勞務收到的現金500

　　B、借：購買商品、接受勞務支付的現金585貸：銷售商品、提供勞務收到的現金585

　　C、借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金500貸：銷售商品、提供勞務收到的現金500

　　D、借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金585貸：銷售商品、提供勞務收到的現金585

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：合并現金流量表編制。

　　4.2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股權，支付款項11000萬元，當日的乙公司凈資產公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，該合并滿足非同一控制下的免稅合并，購買日編制合并資產負債表時抵消的乙公司所有者權益金額是(　　)。

　　A、13000萬元

　　B、12000萬元

　　C、12750萬元

　　D、10400萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：免稅合并

　　因為屬于免稅合并，所以合并報表中要確認遞延所得稅，乙公司凈資產公允價值大于賬面價值，要確認遞延所得稅負債250萬元(1000×25%)，所以調整之后的乙公司凈資產=13000-250=12750(萬元)，抵消金額即是12750萬元。

　　5.A公司2×09年實現利潤總額600萬元，所得稅稅率為25%，A公司當年因發(fā)生違法經營被罰款6萬元，廣告費超支20萬元，持有的可供出售債務工具因公允價值上升轉回前期確認的減值損失9萬元，計提固定資產減值準備15萬元。則A公司2×09年應交所得稅額為(　)。

　　A、158萬元

　　B、160.25萬元

　　C、167萬元

　　D、150.5萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：應交所得稅額計算

　　2×09年應交所得稅=(600+6+20-9+15)×25%=158(萬元)。

　　6.下列各項負債中，其計稅基礎為零的是(　)。

　　A、因欠稅產生的應交稅款滯納金

　　B、因購入存貨形成的應付賬款

　　C、因確認保修費用形成的預計負債

　　D、為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：負債計稅基礎的確定。

　　負債的計稅基礎為負債賬面價值減去未來期間可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-稅前列支的金額=0。

　　7.甲公司2010年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%.甲公司下列有關所得稅會計處理表述不正確的是(　)。

　　A、2011年末應確認遞延所得稅負債為25萬元

　　B、2012年末累計產生應納稅暫時性差異為120萬元

　　C、2012年遞延所得稅費用為5萬元

　　D、2012年利潤表確認的所得稅費用為5萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點：所得稅的計算。

　　2011年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2012年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。

　　8.A公司20×1年1月1日發(fā)行面值總額2 000萬元、票面利率8%、分期付息、到期還本的5年期債券，取得的款項專門用于建造一項大型生產用設備。該債券每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為6%.債券發(fā)行價格為2 167.92萬元，款項已存入銀行。設備于當年4月1日開工建造，開工時一次性支付工程價款1 600萬元。當年5月1日至8月31日因勞動糾紛暫停施工，9月1日恢復施工。經批準，當年A公司將未使用的債券資金進行短期投資，月收益率0.3%.20×1年12月31日工程尚未完工，則當期專門借款費用化金額為( )。

　　A、49.55萬元

　　B、99.33萬元

　　C、69.41萬元

　　D、114.32萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：專門借款費用化金額的計算。專門借款費用化的金額也應當考慮費用化期間閑置資金的投資收益，因此當期專門借款利息費用化金額=2 167.92×6%×(3+4)/12-2 167.92×0.3%×3-(2 167.92-1 600)×0.3%×4=49.55(萬元)。

　　9.甲公司下列資產中屬于符合資本化條件的資產的是()。

　　A、甲公司從乙公司購入的一項安裝一個月投入使用的生產經營用設備

　　B、甲公司購入的一項不需安裝的管理用設備

　　C、甲公司歷時兩年生產的一艘遠洋貨船

　　D、甲公司當年生產的貨船的零配件

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：符合資本化條件資產。購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需要建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。

　　10.下列甲公司的業(yè)務中可以開始資本化的是()。

　　A、用借入的專門借款購入一批工程物資并于當日開始動工興建廠房

　　B、用不帶息商業(yè)承兌匯票購入工程用原材料，準備在下個月開始安裝一臺設備

　　C、用自有資金預付乙公司建造的生產線工程款，工程尚未動工

　　D、用一般借款購入生產用原材料，當天開始生產，預計當月可以完工

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用開始資本化的條件。借款費用開始資本化的時點必須同時滿足三個條件：資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。選項A符合條件;選項B沒有承擔帶息債務、資產購建活動沒有開始，不符合開始資本化時點的條件;選項C資產的購建尚未開始，所以不符合開始資本化時點的條件;選項D購入的是原材料，生產的存貨當月可以完工，沒有經歷相當長的時間，不屬于符合資本化條件的資產，其費用不應當資本化。

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