2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)(25)

　　三、計(jì)算題

　　1、甲公司是長(zhǎng)期由長(zhǎng)城集團(tuán)控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2×10年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　�、俦尽＜坠緭碛斜�30%的有表決權(quán)股份，長(zhǎng)城集團(tuán)擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長(zhǎng)城集團(tuán)委派，其他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。長(zhǎng)城集團(tuán)與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)丙公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日支付價(jià)款11000萬元取得，取得投資時(shí)丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　�、诙」�。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)丁公司的該項(xiàng)股權(quán)系2×10年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠確定。

　　③戊公司。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年1月1日取得，投資成本為6000萬元，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　　④己公司。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2×10年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　�、莞�。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系20×7年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　�、扌凉�。甲公司接受委托對(duì)西山國(guó)際的全資子公司辛公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2×10年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向西山國(guó)際收取托管費(fèi)，辛公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由西山國(guó)際享有或承擔(dān)，西山國(guó)際保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國(guó)際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2×10年至2×12年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�、贋榱颂幹�2×12年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2×12年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诮�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×10年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　庚公司2×10年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截止2×11年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)庚公司截止2×12年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　2×12年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2×12年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，庚公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2×10年1月1日為9元;2×10年12月31日為10元;2×11年12月31日為12元;2×12年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　�、�2×12年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團(tuán)外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為8000萬元。2×12年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。2×11年1月至2×12年12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元。

　　<1>、分析、判斷甲公司在編制2×10年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍?

　　<2>、根據(jù)資料(2)①，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。

　　<3>、根據(jù)資料(2)②，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2×10年度和2×11年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　<4>、根據(jù)資料(2)②，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　<5>、根據(jù)資料(2)③，計(jì)算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

　　2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購(gòu)入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為7500萬元(與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價(jià)值一致)，其中股本為4000萬元、資本公積為1500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤(rùn)為700萬元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬元。

　　各公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　(2)2009年ABC公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。

　　2009年ABC公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.5萬元;年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元.

　　2009年3月甲公司從ABC公司購(gòu)進(jìn)B商品1件，購(gòu)買價(jià)格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

　　ABC公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1250萬元，提取盈余公積125萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬元(已考慮所得稅因素)。

　　(3)ABC公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認(rèn)的資本公積60萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積75萬元(已考慮所得稅因素)。

　　2010年ABC公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.9萬元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。

　　<1>、編制甲公司購(gòu)入ABC公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2>、編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　<4>、編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。

　　<5>、編制甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)ABC公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。

　　3、甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　　(1)甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　①以乙公司20×0年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計(jì)劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②該合并合同于20×1年1月1日已獲股東大會(huì)通過，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元(原值為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元)，公允價(jià)值為5700萬元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi);無形資產(chǎn)的原值3600萬元，已計(jì)提攤銷額600萬元，公允價(jià)值為3300萬元，處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165萬元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10500萬元，其中，股本為5000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為900萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10600萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：

　　(2)甲公司20×1年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬元(增值稅稅率17%)，以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬元，6月18日投入管理部門使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)20×1年1月1日，乙公司按照961萬元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付(不得提前兌付)本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資，債券的面值1100萬元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。

　　(4)乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3111.25萬元(均由投資者享有)。20×1年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積311.125萬元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬元。

　　(5)乙公司20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4087.5萬元(均由投資者享有)。20×2年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積408.75萬元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬元。

　　(6)20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無法控制乙公司。出售價(jià)款為16800萬元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1200萬元。

　　(7)各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。

　　要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　<1>、判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由;

　　<2>、計(jì)算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<3>、計(jì)算20×1年1月1日購(gòu)買日合并商譽(yù)，編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄;

　　<4>、分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄;

　　<5>、編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄;

　　<6>、計(jì)算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。

　　4、甲公司和乙公司均是宏達(dá)公司的子公司，2011年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品成本為1200萬元，不含稅售價(jià)1800萬元，乙公司作為工程物資，用于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的建設(shè)，當(dāng)年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余部分在2012年全部使用，全部用于該項(xiàng)目的建設(shè)，該固定資產(chǎn)在6月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為3年，直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：不考慮所得稅的影響和其他因素，回答下列問題。

　　<1>、編制2011年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<2>、編制2012年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<3>、編制2013年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<4>、編制2014年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<5>、編制2015年該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到使用期限之后仍在使用，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　<6>、若該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿之后處置，并取得處置收益5萬元，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵消分錄。

　　5、甲、乙公司屬于母子公司關(guān)系，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2011、2012和2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售價(jià)為9.5元/件，成本為5.5元/件，乙公司取得后作為存貨管理，當(dāng)年出售了40件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為6元/件。

　　(2)2012年乙公司對(duì)外售出A商品30件，其余部分期末形成存貨，2012年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，A商品的可變現(xiàn)凈值下降至5元/件。

　　(3)2013年甲公司又出售給乙公司A商品一批，共100件，該批商品成本為4元/件，售價(jià)為8元/件，當(dāng)年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可變現(xiàn)凈值為3.5元/件。

　　假定存貨均采用先進(jìn)先出法核算，回答下列問題。

　　<1>、編制甲公司2011年合并報(bào)表中的抵消分錄。

　　<2>、編制甲公司2012年合并報(bào)表中的抵消分錄。

　　<3>、編制甲公司2013年合并報(bào)表中的抵消分錄。

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