2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析(10)

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　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法，不正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，均應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益

　　B、非貨幣性資產(chǎn)交換中，增值稅不影響換入資產(chǎn)的入賬價值

　　C、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的，若交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　D、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點為非貨幣性資產(chǎn)交換。不是所有換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額均是計入營業(yè)外收支。若換出的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，那么公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。

　　2.甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一項生產(chǎn)設(shè)備與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)進行交換，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　交換日資料如下：

　　(1)甲換出：固定資產(chǎn)成本600萬元;已提折舊120萬元;公允價值650萬元;

　　(2)乙換出：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值500萬元(其中成本300萬元，公允價值變動200);公允價值600萬元。

　　(3)甲公司收到銀行存款160.5萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　針對上述資料，甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為(　)。

　　A、59.5萬元

　　B、170萬元

　　C、60.5萬元

　　D、220萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=650-(600-120)=170(萬元);賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600

　　借：可供出售金融資產(chǎn)600

　　銀行存款160.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110.5

　　營業(yè)外收入170

　　3.2011年3月2日，甲公司以賬面價值為200萬元的廠房和賬面余額為300萬元的專利權(quán)(已攤銷50萬元)，換入乙公司賬面價值為100萬元的在建房屋和賬面價值為100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為(　)。

　　A、100萬元

　　B、300萬元

　　C、250萬元

　　D、225萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額=200+(300-50)=450(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價值=450×100/(100+100)=225(萬元)。

　　4.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下。

　　(1)A公司銷售給B公司一批庫存商品，價款為2000萬元(不含增值稅)，款項尚未收到。到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。

　　(2)經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用庫存商品和交易性金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)抵償部分債務(wù)后再免除債務(wù)73.5萬元，剩余債務(wù)延期2年，并按4%(與實際利率相同)的利率加收利息。該產(chǎn)品公允價值為450萬元(不含增值稅)，成本為300萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元(其中成本為1600萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為1000萬元。

　　(3)A公司為對該應(yīng)收賬款計提了30萬元的壞賬準備。A公司收到存貨和股權(quán)投資分別作為庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)核算，另外，A公司為取得金融資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費10萬。A公司因債務(wù)重組影響損益的金額為(　)。

　　A、-33.5萬元

　　B、-43.5萬元

　　C、43.5萬元

　　D、-73.5萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組。

　　A公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款740

　　庫存商品450

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)76.5

　　可供出售金融資產(chǎn)1010

　　壞賬準備30

　　營業(yè)外支出43.5

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　銀行存款10

　　5.2010年12月1日年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2010年12月31日進行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2011年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預(yù)計2011年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理，正確的是(　)。

　　A、債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價值為114萬

　　B、確認債務(wù)重組利得25萬元

　　C、確認預(yù)計負債2萬元

　　D、債務(wù)重組利得21萬計入營業(yè)外收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組的計量。

　　B公司的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款125

　　貸：應(yīng)付賬款100

　　預(yù)計負債[100×(7%-5%)×2]4

　　營業(yè)外收入21

　　6.下列各項中說法不正確的是(　)。

　　A、政府補助要繳納所得稅

　　B、政府補助屬于籌資活動的現(xiàn)金流量

　　C、政府補助計入遞延收益科目屬于負債

　　D、政府補助通常附有一定的條件，即便滿足條件也不一定能取得政府補助

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是政府補助。選項B，收到的政府補助計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

　　7.20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅240萬元。

　　(2)6月30日，甲公司以3000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。

　　(3)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。

　　甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，取得固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為0.不考慮其他因素。則甲公司當年因上述交易或事項而確認的收益的金額為(　)。

　　A、1040萬元

　　B、8萬元

　　C、248萬元

　　D、240萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是政府補助的計量。因政府補助應(yīng)確認的收益金額=240+800÷50÷2=248(萬元)

　　8.A公司為建造一艘大型貨船于2×11年1月1日借入專門借款1200萬元，年利率8%，同時占用的一般借款有如下兩筆：2×10年1月1日取得，金額1000萬元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×11年6月1日發(fā)生面值2000萬元的債券，期限5年，票面利率8%，實際利率6%，利息按年支付。2×11年1月1日開始動工興建，2×11年資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1200萬元，6月1日1500萬元，8月1日900萬元，2×11年3月1日6月30日至因工程安全檢查停工，7月1日恢復(fù)施工，當期該貨船未達到預(yù)定使用狀態(tài)。則A公司2×11年借款費用資本化金額為(　)。[(P/F，6%，5)=0.747;(P/A，6%，5)=4.212]

　　A、171萬元

　　B、168萬元

　　C、184萬元

　　D、189萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點為借款費用資本化。A公司2×11年專門借款資本化金額=1200×8%=96(萬元);一般借款中發(fā)行的債券的發(fā)行價格=2000×0.747+2000×8%×4.212=2167.92(萬元)，則所占用一般借款資本化率=(2167.92×6%×7/12+1000×6%)/(2167.92×7/12+1000)=6%，所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1500×7/12+900×5/12=1250(萬元);一般借款當期資本化金額=1250×6%=75(萬元);所以A公司2×11年借款費用資本化金額=96+75=171(萬元)。

　　9.甲公司為建造一項大型生產(chǎn)用設(shè)備于2×13年1月1日取得專門借款1800萬元，2×13年2月1日開始動工興建，2×13年資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1200萬元，6月1日1500萬元，8月1日900萬元，另外占用兩筆一般借款，一項為2×12年3月1日取得，金額 1000萬元;2×13年7月1日取得一般借款2000萬元。該設(shè)備工期13個月。2×13年3月1日至4月30日因勞動糾紛停工，5月1日恢復(fù)施工;2×13年6月1日又因為安全事故停工，直至10月1日才恢復(fù)施工。則甲公司此設(shè)備建造過程中的資本化期間為(　)。

　　A、2×13年1月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　B、2×13年1月1日至2×13年2月28日;2×13年5月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　C、2×13年1月1日至2×14年5月31日

　　D、2×13年2月1日至2×13年5月31日;2×13年10月1日至 2×14年5月31日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是資本化期間的確定。第一次停工屬于非正常停工，但是沒有超過3個月，所以不應(yīng)暫停資本化;第二次停工屬于非正常停工且超過3個月，所以應(yīng)該暫停資本化。

　　10.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行金融工具的表述，不正確的是( )。

　　A、如果企業(yè)發(fā)行金融工具時有義務(wù)支付現(xiàn)金或者在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，則該工具屬于金融負債

　　B、如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，并且不包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，則該工具屬于權(quán)益工具

　　C、企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，合同約定該金融工具不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的義務(wù)，該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具

　　D、如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該工具屬于權(quán)益工具

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查金融工具的判斷。

　　如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該工具屬于金融負債。

　　11.2010年6月20日，A公司(為上市公司)與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2011年1月1日起至2011年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補償款10000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣，則正確的會計處理是(　)。

　　A、2010年6月30日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)2500萬元

　　B、2010年6月30日不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　C、2011年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1250萬元

　　D、2011年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅負債1250萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點為辭退福利及其所得稅處理。2010年6月30日，A公司應(yīng)確認該辭退福利形成的應(yīng)付職工薪酬以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，上市公司對外提供季報，所以應(yīng)在6月末確認，而不能年末確認。因此，6月末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)2500萬元(10000×25%)。

　　12.2013年末甲公司一項固定資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，已經(jīng)計提累計折舊100萬元，減值準備40萬元。經(jīng)測算：預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3000萬元;該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額有以下三種情況：(1)與其他方簽訂銷售協(xié)議的話，可收到3500萬的價款;(2)在活躍市場中的報價是3100萬元;(3)在資產(chǎn)負債表日處置該資產(chǎn)，可與熟悉情況的交易方達成的協(xié)議價為3050萬元。不考慮其他情況，下列說法不正確的是(　)。

　　A、公允價值減去處置費用后的凈額應(yīng)首選第一種情況下的金額

　　B、公允價值減去處置費用后的凈額如果不存在第一種情況，應(yīng)該優(yōu)先選擇第二種情況下的金額

　　C、公允價值減去處置費用后的凈額如果三種情況都不存在，則應(yīng)該以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

　　D、公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則甲公司當年對此資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備10萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是公允價值減去處置費用后的凈額的判斷。公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3100萬元，其賬面價值為3200萬元，賬面價值>可收回金額，則應(yīng)當計提的減值準備金額是100萬元，所以選項D錯誤。

　　13.下列各項中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量表述中不正確的是(　)。

　　A、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷

　　B、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷

　　C、采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)如果偶爾取得的一項非在建投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)對其采用成本模式進行后續(xù)計量直至處置，并假定無殘值

　　D、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的知識點。選項D，采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　14.2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可行權(quán)，可行權(quán)日為2011年12月31日，根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認負債105000元，2009年末以前沒有離職人員。在2010年有4人離職，預(yù)計2011年有2人離職，2008年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價值為15元，2010年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為18元，該項股份支付對2010年當期管理費用的影響金額為(　)。

　　A、13800元

　　B、118800元

　　C、37500元

　　D、-6000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的計算。2010年末確認負債累積數(shù)=18×(50-4-2)×200×3/4=118800(元)，對2010年當期管理費用的影響金額=118800-105000=13800(元)。

　　15.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A、初始確認時確認所有者權(quán)益

　　B、初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量

　　C、等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用

　　D、可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計量原則。企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。

　　16.甲公司為建造一棟辦公樓于2×12年1月1日專門從銀行借入3000萬元款項，借款期限為3年，年利率為6%。2×12年2月1日，甲公司采用出包方式委托乙公司為其建造該辦公樓，并于當日預(yù)付工程款1000萬元，辦公樓實體建造活動于當日開始。有關(guān)建造支出均以上述借入款項支付。2×12年3月1日工程因發(fā)生施工安全事故中斷施工，7月1日恢復(fù)施工并支付工程款1100萬元;該項工程正常的工期為1年零3月。A公司將閑置資金收益用于短期投資，短期投資月收益率為0.5%。則該項建造工程在2×13年度的專門借款利息費用化金額為(　)萬元。

　　A、60

　　B、94.5

　　C、97.5

　　D、99

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是專門借款利息資本化金額的確定。該項建造工程在2×13年度的利息費用化金額=3000×6%-[2100×6%×8/12-(3000-2100)×0.5%×8/12]-(3000-2100)×0.5%×4/12=97.5(元)。

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