26 甲公司為上市公司，屬于增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。其2013年有關(guān)合并業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元，自非關(guān)聯(lián)方N公司購(gòu)入A公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬元(其中，股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤(rùn)為1400萬元)，除-臺(tái)管理用設(shè)備的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高500萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備公允價(jià)值為900萬元，賬面價(jià)值為400萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

　　(2)2013年3月，A公司向甲公司銷售M產(chǎn)品-批，售價(jià)2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2013年12月31日，甲公司已將該批商品對(duì)外銷售60%，40%形成期末存貨。而A公司未收到貨款及增值稅，并為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。

　　(3)2013年7月1日，甲公司自A公司購(gòu)人-項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提攤銷，攤銷年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。此資產(chǎn)在A公司賬面價(jià)值為400萬元，向甲公司的出售價(jià)款為700萬元。無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，甲公司已于當(dāng)日支付相關(guān)款項(xiàng)，無形資產(chǎn)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)2013年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　(5)2014年1月15日甲公司以6500萬元的價(jià)格出售A公司50%的股權(quán)，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元。出售股權(quán)后，甲公司仍持有A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

　　(6)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年1月1日甲公司應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額.并編制甲公司2013年1月1日購(gòu)買A公司時(shí)合并報(bào)表中的調(diào)整抵消分錄;

　　(2)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司2013年末合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整、抵消分錄;

　　(3)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

　　答案解析:

　　(1)①A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)該按照預(yù)計(jì)能夠得到的補(bǔ)償金額確認(rèn)收入。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30

　　貸：應(yīng)收賬款30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(30X25%) 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5

　　②A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。采用質(zhì)押式回購(gòu)方式出售金融資產(chǎn).將來以固定價(jià)格購(gòu)回該資產(chǎn)，不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用40 可供出售金融資產(chǎn)-成本300 -公允價(jià)值變動(dòng)50 以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益150

　　貸：其他應(yīng)付款(500+40)540

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益50

　　貸：資本公積50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50

　　貸：資本公積50

　　借：資本公積(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 [(40+150+50)X25%]60

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 60

　　③A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于基本確定可以收回的補(bǔ)償應(yīng)該確認(rèn)為其他應(yīng)收款。

　　借：其他應(yīng)收款80

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 80

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　④A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目，其匯率變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即計(jì)人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為：

　　借：資本公積151.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 151.5

　　借：遞延所得稅負(fù)債(151.5×25%)37.88

　　貸：資本公積37.88

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 37.88

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅37.88

　　(2)調(diào)整后的利潤(rùn)總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬元) 其中，事項(xiàng)3產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬元)

　　對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬元)

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