26甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。

　　(1)甲公司于2011年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　�、僖砸夜�2011年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以定向增發(fā)的本公司普通股股票為對價取得A公司持有的乙公司80%的股權(quán)。

　�、诩坠居�2011年6月30日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值l元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2011年6月30日甲公司普通股收盤價為每股15.02元。

　�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，發(fā)生傭金和手續(xù)費120萬元;對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。

　�、芗坠居�2011年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　　(2)2011年6月30日，以2011年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值存在以下差異，即：

　　單位：萬元

　�、俳刂�2011年末，乙公司上述應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。

　�、谏鲜龃尕浺延�2011年末全部對外銷售。

　　③上述固定資產(chǎn)原預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，尚可使用20年，折舊方法及預計凈殘值不變。

　　④上述無形資產(chǎn)原預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，尚可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理部門使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　(3)2011年6月30日，乙公司所有者權(quán)益資料如下：

　　單位：萬元

　　(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17%，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購人的A產(chǎn)品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。

　　(5)乙公司2011年1～6月和7～12月實現(xiàn)的凈利潤均為700萬元.當年沒有分配現(xiàn)金股利，未實現(xiàn)其他權(quán)益變動。

　　(6)2012年2月1日甲公司出售乙公司股份的20%，處置價款為3000萬元，處置部分投資后對乙公司仍能形成控制。

　　(7)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠九cA公司在交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。

　　②A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。

　　③甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)。

　�、芨鱾�公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化;預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司的合并所屬類型，簡要說明理由。

　　(2)編制2011年6月30 日甲公司個別報表中與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算2011年6月30日甲公司應確認的遞延所得稅及合并商譽。

　　(4)編制2011年12月31日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄。

　　(5)計算2012年甲公司處置部分投資對合并報表影響資本公積項目的金額。

　　參考解析:

　　(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)甲公司對乙公司投資成本=15.02×500=7510(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資7510

　　管理費用10

　　貸：股本500

　　資本公積一一股本溢價(14.02× 500-120)6890

　　銀行存款130

　　(3)甲公司應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(400-200)×25%=50(萬元)

　　甲公司應確認遞延所得稅負債=[(1700-1 500)+(6000-5000)+(9000-8000)]×25%=550(萬元)

　　合并商譽=7510-(8400+50-550)× 80%=1190(萬元)

　　(4)①未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消

　　借：營業(yè)收入200

　　貸：營業(yè)成本200

　　借：營業(yè)成本30

　　貸：存貨30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(30×25%)7.5

　　貸：所得稅費用7.5

　�、谡{(diào)整子公司

　　借：存貨200

　　固定資產(chǎn)1000

　　無形資產(chǎn)1000

　　貸：應收賬款200

　　資本公積2000

　　借：營業(yè)成本200

　　應收賬款200

　　管理費用75

　　貸：存貨200

　　資產(chǎn)減值損失200

　　固定資產(chǎn)——累計折舊(1000/20×6/12)25

　　無形資產(chǎn)——累計攤銷(1000/10×6/12)50

　　借：遞延所得稅負債(275×25%)68.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50

　　所得稅費用18.75

　�、壅{(diào)整凈利潤及確認投資收益

　　調(diào)整后的凈利潤=700-30+7.5-200-75+200+18.75=621.25(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資(621.25×80%)497

　　貸：投資收益497

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=7510+497=8007(萬元)

　　④抵消長期股權(quán)投資

　　借：股本2000

　　資本公積3000

　　盈余公積(510+700×10%)580

　　未分配利潤——年末(2890+621.25-70)3441.25

　　遞延所得稅資產(chǎn)50

　　商譽1190

　　貸：長期股權(quán)投資8007

　　遞延所得稅負債550

　　少數(shù)股東權(quán)益[(2000+3000+580+3441.25+50-550)×20%]1704.25

　�、莸窒顿Y收益

　　借：投資收益(621.25×80%)497

　　少數(shù)股東損益124.25

　　未分配利潤——年初2890

　　貸：提取盈余公積70

　　未分配利潤——年末3441.25

　　(5)2012年甲公司處置部分投資影響資本公積的金額=3000-(7900+621.25)×20%=1295.75(萬元)

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