>>>>>2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師易錯(cuò)題寶典匯總(各科目)

　　無(wú)形資產(chǎn)

　　多選題：

　　20×2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295.不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元

　　B.20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元

　　C.20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元

　　D.20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬(wàn)元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)A，20×2確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=400×4.3295×5%=86.59(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(萬(wàn)元)。

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：分期購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。這里是分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值*實(shí)際利率因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額所以2013年財(cái)務(wù)費(fèi)用=[(2000-400)-(268.2-86.59)]×5%。

　　固定資產(chǎn)

　　多選題：

　　甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

　　B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用

　　D.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)中，不是固定資產(chǎn)的成本。

　　以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　多選題：

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元

　　B.乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元

　　C.乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬(wàn)元

　　D.甲公司確認(rèn)的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)

　　對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不確認(rèn)損益，但是需要考慮增值稅對(duì)入賬價(jià)值的影響，這里考查的知識(shí)點(diǎn)是比較基礎(chǔ)的，大家一定注意對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的掌握。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　多選題：

　　A公司應(yīng)收B公司貨款3510萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還該貨款，雙方于2×13年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，B公司以其持有的甲公司的一項(xiàng)2年后到期的按面值發(fā)行的債券償還該債務(wù)，該項(xiàng)債券在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。該項(xiàng)債券的面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購(gòu)買該債券時(shí)沒(méi)有發(fā)生任何交易費(fèi)用，取得后作為持有至到期投資核算。甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，每年都按期支付利息。A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備110萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于B公司因該事項(xiàng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的影響說(shuō)法不正確的有(　)。

　　A.B公司增加營(yíng)業(yè)外收入510萬(wàn)元

　　B.B公司減少負(fù)債3400萬(wàn)元

　　C.B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益400萬(wàn)元

　　D.B公司因該事項(xiàng)對(duì)損益的影響為200萬(wàn)元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 3510

　　貸：持有至到期投資——成本 3000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(3510-3200) 310

　　投資收益(3200-3000) 200

　　因此，B公司增加的營(yíng)業(yè)外收入為310萬(wàn)元;減少負(fù)債3510萬(wàn)元，因處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元，對(duì)損益的影響為510(310+200)萬(wàn)

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