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　　遞延所得稅資產的確認和計量

　　單選題：

　　甲公司為高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初余額均為0.20×7年，甲公司預計20×8年達不到高新技術企業(yè)的相關條件，預計所得稅稅率仍為25%。20×7年6月30日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)持有的一項交易性金融資產公允價值下降40萬元，甲公司預計年底出售該項資產;

　　(2)持有的一項對乙公司的長期股權投資，因乙公司實現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額100萬元，甲公司按其持股比例確認增加長期股權投資30萬元，甲公司擬長期持有該項股權投資;

　　(3)計提6月份固定資產折舊費用100萬元，稅法規(guī)定的折舊金額為80萬元;

　　(4)計提無形資產減值準備40萬元。

　　不考慮其他因素，交易性金融資產以前期間未確認公允價值變動。根據(jù)上述資料，則甲公司20×7年6月30日應確認的遞延所得稅資產的金額為(　)。

　　A.21萬元

　　B.25萬元

　　C.28.5萬元

　　D.32.5萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】事項(1)，由于甲公司預計當年出售該項交易性金融資產，因此應按照15%的稅率確認相應的遞延所得稅資產，應確認遞延所得稅資產=40×15%=6(萬元);事項(2)，由于企業(yè)擬長期持有該項股權，因此不需確認遞延所得稅;事項(3)，應確認遞延所得稅資產=20×25%=5(萬元);事項(4)，應確認遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元)。因此甲公司應確認的遞延所得稅資產=6+5+10=21(萬元)。

　　【教師點評】本題考查的知識點是：遞延所得稅資產的確認和計量。本題考查的是比較基礎的知識點練習，大家一定要掌握遞延所得稅的確認和計量，尤其是常見的幾種稅會差異的確認。

　　外幣非貨幣性項目

　　多選題：

　　正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日，以每股1.5美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另發(fā)生相關稅費折成人民幣為10萬元，相關款項已支付。2010年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的每股市價2美元，當日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2011年2月27日，正保公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股2.2美元全部售出(即結算日)，所得價款為220萬美元，當日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。

　　正保公司關于交易性金額資產的核算中，正確的有()。

　　A.2011年因處置交易性金融資產確認投資收益113.2萬元

　　B.2011年因處置交易性金融資產確認公允價值變動損益-321萬元

　　C.2011年因處置交易性金融資產影響損益的金額為113.2萬元

　　D.交易性金融資產購入到處置累計確認公允價值變動損益0

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬元);確認投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬元;交易性金融資購入到處置累計確認投資收益=-10+434.2=424.2(萬元)。具體核算如下：

　　借：銀行存款 1421.2

　　貸：交易性金融資產 1308

　　投資收益 113.2

　　同時將原確認的公允價值變動損益轉入投資收益

　　借：公允價值變動損益 321

　　貸：投資收益 321

　　【教師點評】本題考查的知識點是：外幣非貨幣性項目的處理。本題考查的知識點比較基礎，但是涉及到的資產比較多，大家做題時一定要耐心分析題目的考察點以及相應的計算。

　　承租人對融資租賃的會計處理

　　多選題：

　　下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

　　B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入資產成本

　　C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

　　D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，承租方發(fā)生的履約成本應當直接計入當期損益。

　　【教師點評】本題考查知識點：承租人對融資租賃的會計處理。本題是2014年的考題，考查的知識點比較基礎，大家一定要注意對基礎知識的掌握。臨近考前，大家對于做錯的題目一定要查漏補缺，彌補自己的不足。

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