29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊懀顿Y時甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬元。

　　A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價款1500萬元。

　　(2)2010年末A公司決定實施股權(quán)激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計未來有2人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當(dāng)年末預(yù)計未來還會有5人離開，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)A公司2011年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價值135萬元。

　　稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2011年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定不高于金融機構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。

　　稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時確認(rèn)收入計入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積30萬元。

　　稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元。2012年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬元預(yù)計負(fù)債。

　　(8)其他資料：

　�、偌俣ˋ公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元;

　�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為2000萬元;

　�、跘公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%

　　④不考慮上述資料外的其他因素。

　　1)根據(jù)資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄;

　　【正確答案】A公司2011年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)，分錄為：

　　借：管理費用 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60

　　A公司2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬元)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 44

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 44

　　【答案解析】

　　2)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。

　　【正確答案】A公司2011年應(yīng)納稅所得額=2000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+300(事項5)+20(事項6)+30(事項7)=2351.11(萬元)

　　2011年應(yīng)交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬元)

　　2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項2)+300(事項5)+30(事項7))×15%=57(萬元)

　　2011年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 510.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 57

　　遞延所得稅負(fù)債 20

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 587.78

　　【答案解析】

　　3)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。

　　【正確答案】A公司2012年應(yīng)納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬元)

　　2012年應(yīng)交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬元)

　　2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬元)

　　2012年遞延所得稅負(fù)債=30×15%=4.5(萬元)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 324.762

　　資本公積 4.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 281.262

　　遞延所得稅資產(chǎn) 43.5

　　遞延所得稅負(fù)債 4.5

　　【解析】2012年應(yīng)交所得稅計算中的(500-390)計算如下：

　　500為2012年稅法認(rèn)可長期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000

　　390為2012年會計確認(rèn)長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%

　　30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

　　(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權(quán)以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。

　　M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當(dāng)時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積100萬元。交易時此股權(quán)的公允價值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價值為5000萬元。

　　該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補價。

　　2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當(dāng)天M公司對甲公司的董事會進(jìn)行重組，該組后的董事會由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值均與公允價值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　M公司為進(jìn)行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。

　　(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。

　　(3)2012年1月3日M公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日M公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。

　　2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預(yù)計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為8元。

　　(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設(shè)備，成本1200萬元，售價1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值0，采用直線法計提折舊。

　　(5)2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。

　　(6)2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。

　　(7)其他資料：

　�、費公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;

　�、趩挝挥谩叭f元”表示;

　�、鄄豢紤]上述資料外的其他因素。

　　1)根據(jù)資料(1)，計算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　【正確答案】M公司對甲公司股權(quán)投資的成本=1300+5000=6300(萬元);分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3200

　　累計折舊 800

　　貸：固定資產(chǎn) 4000

　　借：長期股權(quán)投資——甲 6300

　　資本公積 20

　　貸：固定資產(chǎn)清理 3200

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1800

　　長期股權(quán)投資——N 1000

　　投資收益 320

　　借：管理費用 20

　　貸：銀行存款 20

　　2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽，并編制購買日合并報表中的相關(guān)分錄;如果不納入，說出理由。

　　【正確答案】甲公司應(yīng)納入M公司合并報表范圍;

　　合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬元)

　　購買日合并報表中的分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　庫存商品 100

　　貸：資本公積 600

　　預(yù)計負(fù)債 100

　　借：股本 5000

　　資本公積 1600

　　盈余公積 800

　　未分配利潤 1600

　　商譽 900

　　貸：長期股權(quán)投資 6300

　　少數(shù)股東權(quán)益 3600

　　3)根據(jù)資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。

　　【正確答案】2012年股份支付在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的費用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬元);

　　M公司個別報表分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 180

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 180

　　合并報表中調(diào)整抵消分錄為：

　　借：資本公積 135

　　管理費用 45

　　貸：長期股權(quán)投資 180

　　4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。

　　【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價值

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　庫存商品 100

　　貸：資本公積 600

　　預(yù)計負(fù)債 100

　　借：管理費用 60

　　營業(yè)成本 30

　　預(yù)計負(fù)債 100

　　貸：無形資產(chǎn) 60

　　存貨 30

　　營業(yè)外支出 100

　�、谀缸庸緝�(nèi)部交易的調(diào)整、抵消

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 380

　　存貨 120

　　借：營業(yè)收入 1500

　　貸：營業(yè)成本 1200

　　固定資產(chǎn) 300

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5

　　貸：管理費用 7.5

　�、奂坠�2012年調(diào)整后的凈利潤=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 1330.5

　　貸：投資收益 1330.5

　　借：投資收益 360

　　貸：長期股權(quán)投資 360

　　借：資本公積 60

　　貸：長期股權(quán)投資 60

　�、芡顿Y收益與長期股權(quán)投資的抵消

　　借：股本 5000

　　資本公積 1500

　　盈余公積 1050

　　未分配利潤 2967.5

　　商譽 900

　　貸：長期股權(quán)投資 7210.5

　　少數(shù)股東權(quán)益 4207

　　借：投資收益 1330.5

　　少數(shù)股東損益 887

　　未分配利潤——年初 1600

　　貸：提取盈余公積 250

　　向股東分配股利 600

　　未分配利潤——年末 2967.5

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