9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4000萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。當(dāng)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中：90萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，2萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，10萬(wàn)元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動(dòng)和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng))。

　　原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2013年7月1日購(gòu)入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.1500萬(wàn)元

　　B.1400萬(wàn)元

　　C.1600萬(wàn)元

　　D.525萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬(wàn)元);②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價(jià)值2400萬(wàn)元與原剩余股權(quán)賬面價(jià)值1875萬(wàn)元(5000×15%/40%)之間的差額確認(rèn)投資收益為525萬(wàn)元;③原股權(quán)投資因享有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益以及其他權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)屬于以后期間不能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　所以，2015年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益=875+525+90+10=1500(萬(wàn)元)。

　　10.2015年4月10日，A公司將其持有的對(duì)B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款8800萬(wàn)元。在出售80%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　處置投資前，原對(duì)B公司90%的股權(quán)投資為2013年投資并采用成本法核算，至2015年4月10日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，該股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.800萬(wàn)元　　 B.0

　　C.900萬(wàn)元　　 D.1300萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬(wàn)元);剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值1100萬(wàn)元與賬面價(jià)值1000萬(wàn)元(9000×10%/90%)之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。所以，A公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800+100=900(萬(wàn)元)。

　　11.2015年9月30日，A公司斥資12500萬(wàn)元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對(duì)B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對(duì)B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2014年投資取得并將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。至2015年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值，包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬(wàn)元)。假定A公司購(gòu)買(mǎi)C公司50%的股權(quán)和原購(gòu)買(mǎi)10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購(gòu)買(mǎi)日A公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為15000萬(wàn)元

　　B.購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)投資收益為500萬(wàn)元

　　C.購(gòu)買(mǎi)日沖減其他綜合收益為500萬(wàn)元

　　D.購(gòu)買(mǎi)日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值2500+購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值12500=15000(萬(wàn)元);購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益);所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為51000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2016年6月30日，A公司將其對(duì)B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款41000萬(wàn)元。2014年至2016年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，B公司其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益增加500萬(wàn)元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　　在出售40%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為20%，對(duì)B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2016年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54500萬(wàn)元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益為13100萬(wàn)元

　　B.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價(jià)值15500萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　『正確答案』D

　　『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬(wàn)元);喪失控制權(quán)后仍具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本15500萬(wàn)元(46500×20%/60%)大于原剩余投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，2016年6月30日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬(wàn)元);所以選項(xiàng)D正確。

　　13.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個(gè)車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))，向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權(quán))也以現(xiàn)金4200萬(wàn)元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益

　　D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營(yíng)企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的公允價(jià)值1800萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　14.2015年1月1日，A公司以2500萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為10000萬(wàn)元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬(wàn)元。

　　2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元向另一非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)B公司10%的股權(quán)，仍對(duì)B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(包含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值2400萬(wàn)元)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2015年1月1日第一次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)時(shí)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整

　　B.2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3020萬(wàn)元

　　C.2016年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整

　　D.2016年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4620萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年1月1日第一次購(gòu)買(mǎi)B公司股權(quán)時(shí)，初始投資成本2500萬(wàn)元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000萬(wàn)元(10000×20%)，差額500萬(wàn)元形成正商譽(yù)，所以不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整;2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬(wàn)元);2016年1月1日第二次新增對(duì)B公司股權(quán)時(shí)，新增投資成本900萬(wàn)元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1500萬(wàn)元(15000×10%)，其差額600萬(wàn)元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100(600-500)萬(wàn)元;2016年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3020+900+100=4020(萬(wàn)元)。所以選項(xiàng)D不正確。

　　15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊(cè)資本為15000萬(wàn)元，A公司持有甲公司注冊(cè)資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊(cè)資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營(yíng)企業(yè)。

　　A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備成本為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為700萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值。

　　A公司已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬(wàn)元。甲公司2×16年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為6369萬(wàn)元

　　B.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的利得為2100萬(wàn)元

　　C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為6369萬(wàn)元，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額為2100(5700-3600)萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入(利得)。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　(4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1800-1000)800

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 (4000-2800+1700-800) 2100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669

　　選項(xiàng)D，A公司在個(gè)別報(bào)表中，采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)考慮計(jì)提的攤銷和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (962.5×38% )731.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 731.5

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