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1.下列有關(guān)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的表述中，不正確的是( )。
A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債
B.如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具
C.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債
D.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具
『正確答案』B
『答案解析』如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。
2.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
B.乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息;盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
C.丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，甲公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股;對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債
D.丁公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”);根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為金融負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。
3.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬元。2015年1月31日每股市價(jià)為10.4元。下列甲公司發(fā)行的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具
B.2014年2月1日，甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)記入“衍生工具”科目500萬元
C.2014年12月31日，期權(quán)公允價(jià)值減少200萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金
『正確答案』A
『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。行權(quán)日甲公司應(yīng)向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10.4);同日乙公司應(yīng)向甲公司支付10200萬元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金。
�、�2014年2月1日
借：銀行存款 500
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 500
�、�2014年12月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(500-300)200
�、�2015年1月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (300-200)100
④看漲期權(quán)結(jié)算
借：衍生工具——看漲期權(quán)(500-200-100)200
貸：銀行存款 200
4.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬元。2015年1月31日每股市價(jià)為10.4元。2015年1月31日乙公司行權(quán)時(shí)甲公司確認(rèn)“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為( )。
A.200000元 B.1807685.8元 C.192307元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307.69(200萬元/10.4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2015年1月31日：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000000
貸：股本 192307
資本公積——股本溢價(jià)(192307×9.4)1807685.8
銀行存款 7.2
5.甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關(guān)入股合同約定：新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時(shí)以其持股的公允價(jià)值予以退還;合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)(但利潤(rùn)分配由合伙企業(yè)自主決定);當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具屬于( )。
A.金融負(fù)債 B.權(quán)益工具
C.金融資產(chǎn) D.復(fù)合金融工具
『正確答案』B
『答案解析』由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時(shí)有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工具(合伙人入股合同)滿足金融負(fù)債的定義。同時(shí)，其作為可回售工具具備了特征：如合伙企業(yè)清算時(shí)合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)等。因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
6.甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，成立于2015年1月1日，經(jīng)營(yíng)期限為20年。按照相關(guān)合同約定，甲企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東投入。經(jīng)營(yíng)期間甲企業(yè)按照合作經(jīng)營(yíng)合同進(jìn)行運(yùn)營(yíng);經(jīng)營(yíng)到期時(shí)，該企業(yè)的凈資產(chǎn)根據(jù)合同約定按出資比例向合作雙方償還。該金融工具屬于( )。
A.金融負(fù)債 B.權(quán)益工具
C.金融資產(chǎn) D.復(fù)合金融工具
『正確答案』B
『答案解析』由于該合作企業(yè)依照合同，于經(jīng)營(yíng)期限屆滿時(shí)需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時(shí)才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時(shí)具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時(shí)可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn);(2)該入股款屬于合作企業(yè)中最次級(jí)類別的工具。因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
7.下列各項(xiàng)中，以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目是( )。
A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)
B.因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的其他綜合收益
『正確答案』A
『答案解析』以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng);(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。
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