考點(diǎn)核心提示

　　考點(diǎn)一：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.非貨幣性資產(chǎn)

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

　　在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)(不含稅)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值(不含稅)或收到的補(bǔ)價(jià)(不含稅)÷[收到的補(bǔ)價(jià)(不含稅)+換入資產(chǎn)公允價(jià)值(不含稅)]<25%

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)(不含稅)÷[支付的補(bǔ)價(jià)(不含稅)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值(不含稅)]或支付的補(bǔ)價(jià)(不含稅)÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值(不含稅)<25%

　　考點(diǎn)二：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅的公允價(jià)值+支付不含稅的補(bǔ)價(jià)(-收到不含稅的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)+為換出資產(chǎn)發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【提示】

　　(1)支付或收到的銀行存款，通常情況下為換入與換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值的差額。

　　(2)支付或收到的補(bǔ)價(jià)，通常情況下為換入與換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值的差額。

　　2.換出資產(chǎn)處置損益

　　資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+(-)其他調(diào)整因素

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。

　　(4)換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(1)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅。

　　(2)除增值稅以外，如果屬于為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益;如果屬于為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

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