考點(diǎn)核心提示

　　考點(diǎn)一：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.債務(wù)人

　　(1)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(2)債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，區(qū)分下列情況，相應(yīng)計入當(dāng)期損益：

　�、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　�、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

　�、艿謧Y產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　2.債權(quán)人

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　考點(diǎn)二：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.債務(wù)人

　　對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份(或者股權(quán))的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積—股本(資本)溢價。

　　重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額(或者股權(quán)的公允價值)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2.債權(quán)人

　　對債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股權(quán)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　考點(diǎn)三：修改其他債務(wù)條件★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組

　　(1)債務(wù)人

　　對債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值(即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值)的差額為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(2)債權(quán)人

　　對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后如果余額在借方的，計入營業(yè)外支出;余額在貸方的，其多計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　　(1)債務(wù)人

　　以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值(即重組后債務(wù)的公允價值)和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　(2)債權(quán)人

　　對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。

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